0. Introducción: el sistema tributario 37
0.1. Los tributos 37
0.1.1. Clasificación: impuestos, tasas y contribuciones especiales 37
0.1.1.1. Impuestos 37
0.1.1.2. Tasas 38
0.1.1.3. Contribuciones especiales 39
0.2. Niveles de Administraciones tributarias 39
0.3. Principales tributos para un empresario o profesional 40
0.3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 40
0.3.2. Impuesto sobre Sociedades (IS) 40
0.3.3. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) 41
0.3.4. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 41
0.3.5. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) 41
0.3.6. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) 42
0.3.7. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) 43
0.3.8. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) 43
0.3.9. Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) 44
0.3.10. Tasa de licencia municipal de apertura de actividad 45
0.3.11. Tasa de licencia municipal de obras 45
1. Medios para ejercer la actividad económica 47
1.1. Elección del vehículo para ejercer la actividad 47
1.1.1. Introducción 47
1.1.2. Personalidad jurídica 48
1.1.2.1. Sociedad Anónima (SA) 48
1.1.2.2. Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL ó SL) 51
1.1.2.3. Sociedad Limitada Nueva Empresa (SLNE) 54
1.1.2.4. Sociedad Laboral (SAL o SLL) 58
1.1.2.5. Sociedad Cooperativa (S. Coop) 62
1.1.2.6. Sociedad Colectiva (SRC) 66
1.1.2.7. Sociedad Profesional (SP) 68
1.1.2.8. Sociedad Comanditaria Simple (S. en C) 71
1.1.2.9. Sociedad Comanditaria por Acciones (SCom.p.A) 74
1.1.2.10. Sociedad Agraria de Transformación (SAT) 76
1.1.2.11. Sociedad de Garantía Recíproca (SGR) 79
1.1.3. Titular persona física 82
1.1.3.1. Empresario individual 82
1.1.3.2. Emprendedor de responsabilidad limitada (ERL) 84
1.1.3.3. Comunidad de bienes (CB) 87
1.1.3.4. Sociedad Civil (SC) 89
1.1.4. Separación entre el patrimonio empresarial y personal 91
1.2. La contabilidad del negocio y otras obligaciones formales 93
1.2.1. Para qué sirve la contabilidad 94
1.2.2. Conceptos contables básicos 94
1.2.3. Partida doble 96
1.2.4. El Plan General Contable 98
1.2.4.1. Libro Diario y Libro de Inventario y Balances y Cuentas Anuales 104
1.2.5. Libro de Actas 107
1.2.6. Libro de Socios 107
1.2.7. Legalización de libros y depósito de Cuentas Anuales 107
1.2.8. Inscripción en el Registro Mercantil de los prestadores de ciertos servicios a empresas, a efectos de la normativa anti-blanqueo de capitales 108
2. Principales tributos que afectan a la actividad del empresario 111
2.1. Introducción a la fiscalidad de la actividad empresarial 111
2.1.1. Impuesto sobre Sociedades 111
2.1.1.1. Régimen especial de entidades de reducida dimensión (en adelante ERD) 112
2.1.1.2. Entidades de nueva creación: tipo de tributación superreducido 112
2.1.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 113
2.1.2.1. Reducción por inicio de una actividad económica 115
2.1.3. Impuesto sobre el Valor Añadido 116
2.2. La tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 119
2.2.1. Introducción 122
2.2.1.1. Cuestiones generales. Normativa 122
2.2.1.2. La tributación de las rentas de explotaciones económicas en el IRPF. Rasgos generales 125
2.2.1.3. La interposición de sociedades y la tributación de sus socios personas físicas 127
2.2.1.4. El concepto de renta procedente de explotación económica en el IRPF. Ampliación 128
2.2.1.5. Rendimientos de actividades profesionales y empresariales 129
2.2.2. Individualización de los rendimientos de actividades económicas 131
2.2.3. Imputación temporal 132
2.2.4. Elementos patrimoniales afectos 134
2.2.5. Determinación del rendimiento neto 141
2.2.5.1. Cuestiones generales 141
2.2.5.2. Métodos de determinación del rendimiento neto 142
2.2.6. Método de estimación directa 143
2.2.6.1. Cuestiones generales 143
2.2.6.2. Reglas especiales 146
2.2.6.2.1. Reducciones de gastos en arrendamientos afectados por la reducción de la COVID-19 153
2.2.6.3. Estimación directa simplificada 153
2.2.6.4. Reglas específicas para los ejercicios 2020 y 2021 por la COVID-19 157
2.2.7. Método de estimación objetiva 158
2.2.7.1. Ámbito de aplicación 158
2.2.7.2. Exclusión 175
2.2.7.3. Renuncia 176
2.2.7.3.1. Regulación general 176
2.2.7.3.2. Reducción del número de períodos impositivos afectados por la renuncia al método de estimación objetiva correspondiente a los ejercicios 2020 y 2021 180
2.2.7.3.3. Plazos de renuncia y revocaciones a la estimación objetiva en los ejercicios 2020 y 2021 por causa de la COVID-19. 181
2.2.7.4. Actividades independientes 183
2.2.7.5. Entidades en régimen de atribución 184
2.2.7.6. Determinación del rendimiento neto 185
2.2.7.7. Reducciones del rendimiento neto por causa de la COVID-19 en el ejercicio 2020 208
2.2.8. Reducciones del rendimiento neto 210
2.2.8.1. Por irregularidad 211
2.2.8.2. Para determinados empresarios 213
2.2.8.3. Por inicio de actividades económicas en estimación directa 216
2.2.8.4. Reducciones por catástrofes naturales 218
2.2.9. Ganancias y pérdidas patrimoniales 219
2.2.9.1. Transmisión de elementos patrimoniales afectos 219
2.2.9.2. Transmisión de acciones o participaciones en entidades jurídicas 222
2.2.9.3. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Exención por reinversión 222
2.2.9.4. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Régimen transitorio de la exención 226
2.2.9.5. Exención por reinversión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años 232
2.2.9.6. Ganancias derivadas de la transmisión de derechos de suscripción de valores cotizados 234
2.2.10. Deducciones de la cuota 235
2.2.10.1. Por inversión en empresas de nueva o reciente creación 235
2.2.10.2. En actividades económicas 241
2.2.10.3. Deducción por inversión de beneficios 243
2.2.11. Pagos fraccionados 245
2.2.11.1. Estimación directa 247
2.2.11.2. Estimación objetiva 249
2.2.11.3. Pagos fraccionados en 2020 y 2021 por causa de la COVID-19 252
2.2.12. Retenciones e ingresos a cuenta 254
2.2.12.1. Rentas de actividades económicas sometidas a retención o a ingreso a cuenta 254
2.2.12.2. Principales retenciones a realizar por los empresarios 257
2.2.13. Obligaciones formales y registrales 259
2.2.13.1. Estimación directa normal 260
2.2.13.2. Estimación directa simplificada 261
2.2.13.3. Estimación objetiva 262
2.3. La empresa familiar en los Impuestos sobre el Patrimonio y sobre Sucesiones y Donaciones 263
2.3.1. Impuesto sobre el Patrimonio 263
2.3.1.1. Exenciones 265
2.3.1.2. Bienes y derechos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial y profesional 265
2.3.1.3. Participaciones en entidades 267
2.3.2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 270
2.3.2.1. Reducciones 271
2.3.2.2. Herencia, legado y otros títulos sucesorios 272
2.3.2.3. Donación y negocios equiparables 274
2.4. La tributación en el Impuesto sobre Sociedades 275
2.4.1. Introducción 275
2.4.2. Concepto y determinación de la base imponible 280
2.4.3. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos 282
2.4.3.1. Criterio general de imputación temporal. El principio del devengo 282
2.4.3.2. Excepción al principio del devengo en función de la imagen fiel 283
2.4.3.3. El principio de inscripción contable de los gastos 284
2.4.3.4. Contabilización correcta de ingresos y gastos 285
2.4.3.5. Contabilización incorrecta de ingresos y gastos 285
2.4.3.5.1. Criterio general 285
2.4.3.5.2. Criterio especial 286
2.4.3.6. Cambios de criterios contables 288
2.4.3.7. Operaciones a plazos o con precio aplazado 289
2.4.3.8. Reversión de gastos que no fueron fiscalmente deducibles 290
2.4.3.9. Reversión de correcciones de valor que fueron fiscalmente deducibles. Recompra de elementos patrimoniales transmitidos previamente con pérdidas 292
2.4.3.9.1. La renta negativa se ha generado antes de la transmisión del elemento patrimonial, mediante la correspondiente pérdida por deterioro 293
2.4.3.9.2. La renta negativa se ha generado en el momento de la transmisión del elemento patrimonial 293
2.4.3.10. Imputación temporal de las rentas negativas generadas en la transmisión de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda 294
2.4.3.11. Imputación temporal de las pérdidas por el deterioro de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades 297
2.4.3.12. Imputación temporal de las rentas correspondientes a quitas y esperas 300
2.4.4. Correcciones de valor: amortizaciones 302
2.4.4.1. Amortización del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias 303
2.4.4.1.1. Principios fiscales para la práctica de las amortizaciones del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias 304
2.4.4.1.2. Amortización según los coeficientes de amortización lineal de la tabla incluida en la LIS 305
2.4.4.1.2.1. Elementos patrimoniales utilizados en más de un turno de trabajo 309
2.4.4.1.2.2. Elementos patrimoniales que se adquieren usados 311
2.4.4.1.3. Amortización mediante porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar 313
2.4.4.1.4. Amortización mediante el método de los números dígitos 315
2.4.4.1.5. Amortización mediante un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración Tributaria 317
2.4.4.1.6. Amortización mediante prueba de la efectividad de la depreciación 318
2.4.4.1.7. Régimen transitorio para la aplicación de la tabla de amortización 318
2.4.4.2. Amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida 321
2.4.4.3. El arrendamiento financiero 324
2.4.4.4. Libertad de amortización 329
2.4.4.5. Libertad de amortización en el sector del automóvil 334
2.4.5. Deterioro 337
2.4.5.1. Deterioro de créditos derivado de las posibles insolvencias de los deudores 337
2.4.5.2. Pérdidas por deterioro del valor de elementos patrimoniales que no son fiscalmente deducibles 342
2.4.5.3. Deducción fiscal del precio de adquisición del activo intangible de vida útil definida, incluido el correspondiente a fondos de comercio 348
2.4.6. Gastos no deducibles 350
2.4.6.1. Deudas tributarias del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados en constitución de préstamos hipotecarios 350
2.4.6.2. Retribución de los fondos propios 351
2.4.6.3. Impuesto sobre beneficios devengado 352
2.4.6.4. Multas y sanciones penales y administrativas, recargos del período ejecutivo y recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo 352
2.4.6.5. Pérdidas del juego 353
2.4.6.6. Donativos y liberalidades 353
2.4.6.7. Gastos de actuaciones contrarias al Ordenamiento Jurídico 354
2.4.6.8. Intereses de demora derivados de Actas de la Inspección de los Tributos 355
2.4.6.9. Gastos asociados a operaciones híbridas con personas o entidades vinculadas 357
2.4.6.10. Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades 357
2.4.6.11. Disminuciones de valor originadas por aplicación del valor razonable a valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades 359
2.4.6.12. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en escrituras de préstamo con garantía hipotecaria 360
2.4.6.13. Gastos por deducciones por inversiones de las autoridades portuarias 360
2.4.7. Valoración de determinadas operaciones 361
2.4.7.1. Regla general de valoración en el Impuesto sobre Sociedades 361
2.4.7.2. Operaciones de reestructuración empresarial acogidas al régimen especial de diferimiento 364
2.4.7.3. Reglas especiales de valoración en el Impuesto sobre Sociedades en los supuestos de transmisiones lucrativas y operaciones societarias 371
2.4.7.4. Valoración de operaciones vinculadas 380
2.4.7.4.1. Aplicación del valor normal de mercado 380
2.4.7.4.2. Personas o entidades vinculadas 381
2.4.7.4.3. Documentación de las operaciones vinculadas 383
2.4.7.4.4. Métodos para la determinación del valor de mercado 385
2.4.7.4.4.1. Método del precio libre comparable 385
2.4.7.4.4.2. Método del coste incrementado 385
2.4.7.4.4.3. Método del precio de reventa 386
2.4.7.4.4.4. Método de la distribución del resultado 387
2.4.7.4.4.5. Método del margen neto operacional 387
2.4.7.4.5. Prestación de servicios por un socio profesional, persona física, a una entidad vinculada 388
2.4.7.4.6. Acuerdos previos de valoración de operaciones vinculadas 388
2.4.7.4.7. El ajuste secundario 389
2.4.7.4.8. Efectos del valor de mercado en otros impuestos 392
2.4.8. Exención para evitar la doble imposición 393
2.4.8.1. Ámbito de aplicación 393
2.4.8.2. Dividendos 394
2.4.8.3. Plusvalías 398
2.4.8.4. Régimen fiscal de las rentas negativas obtenidas en la transmisión de participaciones en el capital de otras entidades 400
2.4.8.5. Participación en capital de una entidad patrimonial 404
2.4.8.6. Otros supuestos en los que se aplica el régimen de exención a las rentas positivas procedentes de la realización de determinadas operaciones 405
2.4.9. Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles 406
2.4.9.1. Reducción de la renta 406
2.4.9.2. Requisitos 407
2.4.9.3. Activos intangibles 408
2.4.9.4. Régimen transitorio 409
2.4.10. Reserva de capitalización 411
2.4.10.1. Entidades que pueden acogerse a la reserva de capitalización 411
2.4.10.2. Importe de la reducción 412
2.4.10.3. Partidas que integran los fondos propios que no se tienen en cuenta en la base de la reducción 413
2.4.10.4. Requisitos exigidos 415
2.4.10.5. Límite deducción 416
2.4.10.6. Incumplimiento requisitos 418
2.4.11. Compensación de bases imponibles negativas 418
2.4.11.1. Plazo general 418
2.4.11.2. Entidades de nueva creación 424
2.4.11.3. Limitación a la compensación de bases imponibles negativas 425
2.4.11.4. Acreditación de las bases imponibles negativas 428
2.4.11.5. Límite de la compensación de bases imponibles negativas para las grandes empresas 430
2.4.12. Período impositivo 431
2.4.12.1. Período impositivo general 431
2.4.12.2. Períodos impositivos especiales 432
2.4.12.2.1. Extinción de la entidad 433
2.4.12.2.2. Cambio de residencia 433
2.4.12.2.3. Transformación de la forma jurídica de la entidad 434
2.4.13. Devengo 437
2.4.14. Tipo de gravamen 438
2.4.14.1. Tipo de gravamen general 438
2.4.14.2. Tipos de gravamen especiales 438
2.4.14.2.1. Empresas de nueva constitución 439
2.4.15. Cuota íntegra 442
2.4.16. Deducciones de la cuota íntegra 444
2.4.16.1. Deducciones para evitar la doble imposición internacional 444
2.4.16.2. Límite a la deducción para evitar la doble imposición internacional para las grandes empresas 448
2.4.16.3. Bonificaciones 451
2.4.16.4. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades 455
2.4.16.4.1. Actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica 455
2.4.16.4.2. Producciones cinematográficas. Espectáculos en vivo 457
2.4.16.4.3. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad 461
2.4.16.4.4. Apoyo empresarios 463
2.4.16.5. Reglas para aplicar las deducciones 465
2.4.17. Pagos fraccionados. Retenciones 469
2.4.17.1. Pagos fraccionados 469
2.4.17.1.1. Modalidades para realizar los pagos fraccionados 469
2.4.17.1.2. Empresas de reducida dimensión 477
2.4.17.2. Retenciones 478
2.4.17.2.1. Sujetos obligados a practicar la retención 478
2.4.17.2.2. Rentas sujetas a retención 479
2.4.17.2.3. Nacimiento de la obligación de retener 479
2.4.17.2.4. Declaración de retenciones 480
2.4.17.2.5. Base de la retención 480
2.4.17.2.6. Porcentaje de retención 480
2.4.18. Declaración del Impuesto sobre Sociedades 480
2.4.18.1. Obligados a declarar 480
2.4.18.2. Modelos de declaración 481
2.4.18.3. Plazo de declaración 482
2.4.19. Régimen fiscal especial de las empresas de reducida dimensión 483
2.4.19.1. Concepto de empresa de reducida dimensión 483
2.4.19.2. Compatibilidad con otros regímenes especiales 490
2.4.19.3. Libertad de amortización para inversiones con creación de empleo 491
2.4.19.4. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor 494
2.4.19.5. Amortización del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias nuevas y activos intangible 495
2.4.19.6. Pérdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores 497
2.4.19.7. Reserva de nivelación de bases imponibles 499
2.4.19.8. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión 502
2.4.19.9. Tipo de gravamen empresas de reducida dimensión 505
2.5. El Impuesto sobre la Renta de no Residentes 506
2.5.1. Introducción 506
2.5.2. La ausencia de residencia fiscal en España 507
2.5.3. La obtención de rentas en España 507
2.5.4. La normativa que regula la imposición de las rentas de no residentes 510
2.5.4.1. En general 510
2.5.4.2. Los CDI sobre la renta y el patrimonio firmados por España 512
2.6. Los Convenios de Doble Imposición sobre la Renta y el Patrimonio 519
2.6.1. En general 519
2.6.2. Tributación de las rentas empresariales según los CDI 520
2.7. Tributación de las rentas empresariales de acuerdo al IRNR 522
2.7.1. Tributación de las rentas empresariales obtenidas mediante establecimiento permanente en España 523
2.7.2. Tributación de las rentas empresariales obtenidas sin mediación de establecimiento permanente 524
2.8. Otras cuestiones de fiscalidad internacional 526
2.8.1. Otras cuestiones 526
2.8.2. BEPS y su significado 527
2.8.3. La tributación de la fiscalidad digital 530
2.8.4. El procedimiento amistoso en la fiscalidad internacional 531
2.9. Regímenes de tributación en el IVA 532
2.9.1. Esquema general de tributación del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 532
2.9.1.1. Visión general del IVA 532
2.9.1.1.1. Esquema general de liquidación del IVA 534
2.9.1.2. Declaraciones-Liquidaciones del IVA. Periodo de liquidación 543
2.9.1.3. ¿Dónde se aplica el IVA? 545
2.9.1.4. Hecho imponible 547
2.9.1.4.1. Entregas de bienes 549
2.9.1.4.2. Prestaciones de servicios 550
2.9.1.4.3. Operaciones no sujetas 552
2.9.2. Exenciones en operaciones interiores 553
2.9.2.1. Introducción 553
2.9.2.2. Enseñanza 555
2.9.2.3. Sanidad 556
2.9.2.4. Operaciones inmobiliarias 558
2.9.2.4.1. Entregas de terrenos (Art. 20. Uno. 20º LIVA) 558
2.9.2.4.2. Entrega de edificaciones (20.Uno.22º LIVA) 560
2.9.2.4.3. Renuncia a la exención (art. 20. Dos. LIVA) 563
Aplicación práctica de la renuncia a la exención 564
2.9.2.4.4. Arrendamiento de terrenos y edificaciones (artº 20.uno. 23º LIVA) 565
2.9.2.5. Deporte 567
2.9.2.6. Otras exenciones 567
2.9.3. Lugar donde se consideran realizadas las operaciones 568
2.9.3.1. Entregas de bienes 571
2.9.3.1.1. Regla general (Art. 68. Uno LIVA) 571
2.9.3.1.2. Concepto de establecimiento permanente (Art. 69. Cinco. LIVA) 573
2.9.3.2. Prestaciones de servicios 575
2.9.3.2.1. Regla general (art. 69 LIVA) 575
2.9.3.2.2. Regla especiales. (Art. 70 LIVA) 576
2.9.3.2.2.1. Servicios relacionados con bienes inmuebles (70. Uno.1º) 576
2.9.3.2.2.2. Servicios de transporte (Art. 70. Uno. 2º) 578
2.9.3.2.2.3. Servicios culturales, deportivos y ferias (Art. 70. Uno. 3º y 70. Uno. 7º) 579
2.9.3.2.2.4. Servicios prestados por vía electrónica (Art. 70. Uno. 4º) 581
2.9.3.2.2.5. Servicios de restaurante y “catering” (Art. 70. Uno. 5º) 583
2.9.3.2.2.6. Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena (Art. 70. Uno. 6º) 584
2.9.3.2.2.7. Servicios accesorios al transporte, y ejecuciones de obra sobre bienes muebles (Art. 70. Uno. 7º) 585
2.9.3.2.2.8. Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión (Art. 70. Uno. 8º) 586
2.9.3.2.2.9. Arrendamiento a corto plazo de medios de transporte (art. 70. Uno. 9º) 586
2.9.3.2.2.10. Cláusula general de localización de determinados servicios (art. 70. Dos) 587
2.9.4. Base imponible 587
2.9.4.1. Determinación (Art. 81 LIVA) 587
2.9.4.2. Conceptos que se incluyen en la base imponible 588
2.9.4.3. Conceptos que no se incluyen en la base imponible 592
2.9.4.4. Reglas especiales (Art. 79 LIVA) 594
2.9.4.5. Modificación de la base imponible (Art. 80 LIVA) 595
2.9.5. Tipos de gravamen 597
2.9.5.1. Introducción 597
2.9.5.2. Entregas de bienes 599
2.9.5.2.1. Alimentos 599
2.9.5.2.2. Actividades agrícolas, forestales o ganaderas 600
2.9.5.2.3. Medicina y sanidad 601
2.9.5.2.4. Relacionados con la discapacidad y la movilidad reducida 602
2.9.5.2.5. Viviendas. (Art. 91. Uno. 1. 7º). (Art. 91. Dos. 1. 6º) 603
2.9.5.2.6. Libros y material escolar. (Art. 91. Dos. 1. 2º) 603
2.9.5.3. Prestaciones de servicios 606
2.9.5.3.1. Transporte 606
2.9.5.3.2. Hostelería. (Art. 91. Uno. 2. 2º) 606
2.9.5.3.3. Explotaciones agrícolas. (91. Uno.2. 3º) 607
2.9.5.3.4. Limpieza. (art. 91. Uno.2 4º) (Art. 91. Uno. 2. 5º) 607
2.9.5.3.5. Cultura. (art. 91. Uno 2. 6º) 607
2.9.5.3.6. Deporte 608
2.9.5.3.7. Servicios sociales. (Art. 91. Uno. 2. 7º). (Art. 91. Dos.2.3º) 608
2.9.5.3.8. Ferias. (Art. 91. Uno. 2. 9º) 609
2.9.5.3.9. Construcción 609
2.9.5.3.10. Arrendamientos de inmuebles (art. 91.uno.2.12º) 611
2.9.6. Devengo, repercusión y sujeto pasivo 611
2.9.6.1. ¿Cuándo hay que gravar una operación? El devengo (Art. 75 LIVA) 611
2.9.6.1.1. Entregas de bienes 611
2.9.6.1.2. Prestaciones de servicios 612
2.9.6.1.3. Ejecuciones de obra 613
2.9.6.1.4. Arrendamientos, suministros y operaciones de tracto sucesivo 615
2.9.6.1.5. Contratos estimatorios 616
2.9.6.1.6. Pagos anticipados 616
2.9.6.1.7. Permutas 618
2.9.6.2. Repercusión: Concepto y aplicación (Art. 88 LIVA) 619
2.9.6.2.1. La Administración Pública como destinataria 621
2.9.6.2.2. Rectificación de la repercusión (Art. 89 LIVA) 622
2.9.6.3. Sujetos pasivos 624
2.9.6.3.1. Inversión de sujeto pasivo 625
2.9.6.3.2. Responsables del Impuesto (art. 87 LIVA) 629
2.9.7. Ejercicio del derecho a deducir 630
2.9.7.1. Introducción 630
2.9.7.2. Personas que tienen derecho a deducir las cuotas soportadas (Art. 93 Ley 37/1992) 631
2.9.7.3. Cuotas del IVA que pueden ser objeto de deducción (art. 92 LIVA) 632
2.9.7.4. Documentos justificativos de las cuotas soportadas 632
2.9.7.5. Requisitos que han de cumplirse para poder deducir las cuotas soportadas (Arts. 94 y 95 Ley 37/92) 635
2.9.7.6. Cuotas que están excluidas del derecho a la deducción (Art. 96 Ley 37/92) 638
2.9.7.7. Operaciones que dan derecho a deducir el IVA 638
2.9.7.8. ¿Cuándo pueden deducirse las cuotas soportadas? 639
2.9.7.9. Deducciones de cuotas soportadas antes del comienzo de las entregas de bienes y prestaciones de servicios objeto de la actividad (Art. 111 Ley 37/92) 640
2.9.7.10. Rectificación de deducciones (Art. 114 Ley 37/92) 642
2.9.7.11. Realización simultánea de operaciones con derecho a deducir y otras que no dan este derecho. Regla de prorrata 643
2.9.7.11.1. Bienes de inversión (Art. 107 y ss. Ley 37/1992) 645
2.9.8. Las declaraciones y las devoluciones 648
2.9.8.1. Introducción 648
2.9.8.2. Las declaraciones-liquidaciones del IVA 649
2.9.8.3. Plazos de presentación de los modelos de declaración-liquidación 652
2.9.8.4. Lugar y forma de presentación de las declaraciones-liquidaciones 655
2.9.8.4.1. Presentación de declaraciones por quienes estén incluidos en el SII 657
2.9.8.5. Las devoluciones del IVA 658
2.9.8.5.1. Supuesto general de devolución del IVA (art. 115 Ley 37/1992) 658
2.9.8.5.2. Devoluciones mensuales a inscritos en el registro de devolución mensual (Art. 116 Ley 37/1992 Art. 30. RD 1624/1992) 659
2.9.8.5.3. Devolución a exportadores en régimen de viajeros (art. 21.2º.A Ley 37/1992, y art. 9.1.2º.B RD 1624/1992) 660
2.9.8.5.4. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Unión Europea con excepción de las realizadas en dicho territorio (Art. 117. bis. liva y 30 ter riva) 662
2.9.8.5.4.1. Solicitud de devolución de cuotas soportadas fuera de la Unión Europea 664
2.9.8.6. La declaración resumen anual. Modelo 390 665
2.9.9. Los regímenes especiales del IVA 666
2.9.9.1. Introducción 666
2.9.9.2. Régimen especial simplificado (artículos 122 y 123 liva y artículos 34 a 42 riva) 667
2.9.9.2.1. Ámbito de aplicación del régimen simplificado (Artículo 36 RIVA) 668
2.9.9.2.2. Renuncia al régimen simplificado (Artículo 33 RIVA) 669
2.9.9.2.3. Determinación del importe a ingresar o a devolver 670
2.9.9.2.4. Régimen especial simplificado aplicado a las actividades agrícolas, ganaderas y forestales 676
2.9.9.2.4.1. Cálculo de la cuota 677
2.9.9.2.5. Obligaciones formales del régimen simplificado 677
2.9.9.2.6. Gestión del impuesto 678
2.9.9.2.7. Solicitud de devolución antes de la última declaración del año (Artículo 30.bis. RIVA) 680
2.9.9.3. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. (Artículos 124 a 134 LIVA y 43 a 49 RIVA) 680
2.9.9.4. Régimen especial del recargo de equivalencia (Artículos 148 a 163 LIVA y 54 a 61 RIVA) 681
2.9.9.4.1. Requisitos 682
2.9.9.4.2. Aplicación del recargo de equivalencia 682
2.9.9.4.3. Tipos impositivos del recargo de equivalencia 683
2.9.9.4.4. Obligaciones formales 684
2.9.9.4.5. Comienzo o cese de actividades en recargo de equivalencia 684
2.9.9.5. Régimen especial del criterio de caja 685
2.9.9.5.1. Aplicación del régimen especial 686
2.9.10. Obligaciones de facturación y registro (RD 1619/2012, de 30 de noviembre de 2012) 687
2.9.10.1. Obligación de facturar (art. 2) 687
2.9.10.1.1. Contenido de la factura (art. 6) 689
2.9.10.1.2. Las facturas simplificadas (art. 7) 690
2.9.10.1.3. Plazo de expedición de las facturas (art. 11) 691
2.9.10.1.4. Expedición, conservación y remisión de facturas 692
2.9.10.2. Obligaciones en materia de Libros Registro (art. 62 RIVA) 693
2.9.10.2.1. Libro Registro de facturas expedidas (art. 63 RIVA) 694
2.9.10.2.2. Libro Registro de facturas recibidas (art. 64 RIVA) 695
2.9.10.2.3. Libro Registro de bienes de inversión (art. 65 RIVA) 695
2.9.10.2.4. Requisitos formales de los Libros Registro 696
2.9.10.2.5. Plazos para las anotaciones registrales 696
2.9.11. Breve referencia al comercio exterior 697
2.9.11.1. Importaciones 697
2.9.11.1.1. Base imponible (art. 83 LIVA) 698
2.9.11.1.2. Sujetos pasivos (art. 86 LIVA) 699
2.9.11.2. Exportaciones (arts. 21 Ley 37/92 y 9 RD 1624/92) 700
2.9.11.3. Operaciones intracomunitarias 702
2.9.11.3.1. Entregas intracomunitarias de bienes (art. 25 Ley 37/92) 702
2.9.11.3.1.1. Las transferencias de bienes. (Artº 9.uno. 3º LIVA) 704
2.9.11.3.2. Adquisición intracomunitaria (artº 13 LIVA) 705
Base imponible (art. 82 LIVA) 706
Devengo (art. 75.Uno. 7º y 8º LIVA) 706
2.9.11.3.3. Operaciones intracomunitarias que tributan según su regla específica de localización 708
2.9.11.3.3.1. Ventas a distancia (art. 68. Tres y Cuatro Ley 37/92) (artº 22 RIVA) 708
2.9.11.3.3.2. Transporte intracomunitario de bienes (arts. 69, 70. Uno. 2º y 72 LIVA) 709
2.9.11.3.4. Liquidación de las operaciones intracomunitarias 710
2.9.11.3.5. Declaración recapitulativa. Modelo 349 (arts. 79 al 81 RIVA) 710
2.10. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados 723
2.10.1. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, transmisiones patrimoniales onerosas 724
2.10.1.1. Base imponible 728
2.10.1.2. Cuota tributaria 728
2.10.2. Operaciones societarias 729
2.10.2.1. Hecho Imponible 729
2.10.2.2. Sujeto pasivo 730
2.10.2.3. Base Imponible 731
2.10.2.4. Exención 731
2.10.2.5. Cuota tributaria 732
2.10.3. Actos jurídicos documentados 733
2.10.3.1. Sujeto pasivo 734
2.10.3.2. Documentos notariales 734
2.10.3.2.1. Base imponible 734
2.10.3.2.2. Cuota tributaria 735
2.10.3.3. Documentos mercantiles 737
2.10.3.4. Documentos administrativos 737
2.10.4. Exenciones comunes a las tres modalidades 737
2.11. El Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales 742
2.11.1. Introducción 742
2.11.2. El Impuesto español sobre Determinados Servicios Digitales 743
2.12. El Impuesto sobre las Transacciones Financieras 746
2.12.1. Cuestiones generales 746
2.12.2. El ITF español 746
3. Puesta en marcha de la actividad 749
3.1. Aspectos mercantiles de la puesta en marcha de la actividad 749
3.1.1. Solicitud de certificación negativa del RMC 749
3.1.2. Ingreso del capital social 750
3.1.3. Firma de la escritura pública de constitución 750
3.1.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados (modelo 600) 751
3.1.5. Solicitud del Número de Identificación Fiscal 752
3.1.6. Inscripción en el Registro Mercantil 752
3.1.6.bis. Inscripción de los proveedores de determinados servicios profesionales de asesoramiento a empresas en el Registro Mercantil 753
3.1.7. Inscripción de determinadas sociedades en Registros especiales 754
3.1.8. Procedimiento telemático de constitución de una SLNE 755
3.1.9. Procedimiento telemático de constitución de una Sociedad de Responsabilidad Limitada 756
3.2. Administraciones a las que hay que acudir cuando se inicia una actividad 757
3.2.1. AEAT 758
3.2.1.1. Declaración censal de inicio de actividad 758
3.2.1.2. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) 759
3.2.1.3. Impuesto sobre Bienes Inmuebles 760
3.2.1.4. Sistema de notificaciones electrónicas 761
3.2.1.5. Obligados a recibir comunicaciones y notificaciones electrónicas 762
3.2.1.6. Obtención del certificado electrónico 764
3.2.1.7. Acceso a las notificaciones electrónicas a través de apoderamiento 766
3.2.1.8. Registro y archivo electrónico de las Administraciones 767
3.2.2. Seguridad Social 768
3.2.2.1. Inscripción de la empresa en la Seguridad Social 768
3.2.2.2. Afiliación y número de la Seguridad Social 770
3.2.2.3. Alta en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social (RETA) 771
3.2.2.4. Alta en el Régimen General de la Seguridad Social 773
3.2.2.5. Comunicación de apertura del Centro de Trabajo 774
3.2.2.6. Libro de Visitas 774
3.2.2.7. Calendario laboral 775
3.2.2.8. Servicio de Notificaciones Telemáticas de la Tesorería General de la Seguridad Social. Sujetos obligados 776
3.2.2.9. Receptores de notificaciones 777
3.2.2.10. Actos notificables 778
3.2.2.11. Práctica de la notificación electrónica 779
3.2.2.12. Liquidación e ingreso de cuotas de la SS. Sistema Creta o Sistema de Liquidación Directa (Siltra) 780
3.2.3. Ayuntamiento 782
3.2.3.1. Licencia municipal de apertura 782
3.2.3.2. Licencia municipal de obras 785
3.2.3.3. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) 786
3.2.4. Otros organismos 789
3.2.4.1. Registro de la Propiedad Inmobiliaria 789
3.2.4.2. Registro Industrial 789
3.3. La declaración censal 790
3.3.1. Qué es la declaración censal 790
3.3.1.1 El alta censal 793
3.3.1.2. El NIF: provisional y definitivo 796
3.3.1.3. La declaración censal de modificación y baja 803
3.3.1.4. Las comunidades de bienes y las sociedades civiles 804
3.3.1.5. Domicilio fiscal (Artículo 48 Ley General Tributaria 58/2003) 806
3.3.1.6. Representantes 809
3.3.1.7. Socios, miembros y partícipes 812
3.3.1.8. Relación de sucesores (artículo 7 e), introducido por el Real Decreto 1070/2017 que modifica el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio) 815
3.3.1.9. La condición de gran empresa (artículo 121 Ley 37/1992 LIVA) 815
3.3.2. Las actividades económicas (Real Decreto legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, artículos 78 a 91) 815
3.3.3. Las obligaciones fiscales 820
3.3.3.1. Las obligaciones fiscales en el IVA 820
3.3.3.1.1. Regímenes aplicables 823
3.3.3.1.2. Otras opciones censales para el IVA 829
3.3.3.1.3. El registro de devolución mensual (REDEME) y el registro de operadores intracomunitarios (en adelante ROI) 831
3.3.3.1.3.1. El Registro de Devolución Mensual (redeme) (artículos 163 nonies de la Ley 37/1992 LIVA y 30 y 61 del RD 1624/1992 RIVA) 831
3.3.3.1.3.2. Registro de Operadores Intracomunitarios (artículo 25 RD 1065/2007) 836
3.3.3.2. Las obligaciones fiscales en el IRPF 840
3.3.3.2.1. Los pagos fraccionados (artículos 105 Ley 35/2006 LIRPF y 109 a 112 RD 439/2007 RIRPF) 840
3.3.3.2.2. Las modalidades de cálculo de los rendimientos de actividades económicas 841
3.3.4. El régimen de estimación simplificada de iva y el de estimación objetiva de IRPF 844
3.3.4.1. Características censales de los regímenes de estimación simplificada de iva y de estimación objetiva de IRPF (artículos 31 Ley 35/2006 LIRPF y 122 Ley 37/1992 LIVA) 844
3.3.4.2. Exclusión de estimación simplificada de iva y de estimación objetiva de IRPF (artículos 31 Ley 35/2006 LIRPF, 34 del RD 439/2007 RIRPF, 122 Ley 37/1992 LIVA, 36 RD 1624/1992 RIVA y Orden HAC/1155/2020) 848
3.3.4.3. La renuncia y revocación a la renuncia al régimen simplificado de IVA y RIRPF al de estimación objetiva de IRPF (artículos 33 del RD 439/2007, RDL 18/2019, Orden de Módulos HAC/1155/2020, 122 Ley 37/1992 LIVA y 35 RD 1624/1992 RIVA) 852
3.3.4.4. Incompatibilidades de los regímenes simplificado de iva y estimación objetiva de IRPF (artículo 31 Ley 35/2006 LIRPF y 122 Ley 37/1992 LIVA) 858
3.3.5. Las obligaciones censales y el Impuesto sobre Sociedades 859
3.3.5.1. Régimen de las sociedades en formación 859
3.3.5.2. Pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades (artículo 40 Ley 27/2014 LIS) 861
3.3.5.3. Entidades exentas, parcialmente exentas y sin fines lucrativos 865
3.3.6. Retenciones (artículos 99 a 101 Ley 35/2006 y 128 y 129 Ley 27 / 2014 LIS) 868
3.3.6.1. Las rentas objeto de retención más comunes y los modelos en las que se declaran y a través de los que se ingresan 871
3.4. Ejemplos de constitución de entidades. Trámites a realizar 875
3.4.1. Constitución de una SRL 875
3.4.2. Constitución de una Comunidad de Bienes (en adelante CB) 877
3.4.3. Constitución de un empresario individual 878
4. Fiscalidad de las actividades del emprendedor 879
4.1. Operaciones más habituales 879
4.1.1. Venta de mercancías, a empresarios, en España 879
4.1.2. Venta de mercancías, a empresarios de otros Estados miembros de la Comunidad 882
4.1.3. Exportación de mercancías 885
4.1.4. Venta a un particular de España 887
4.1.5. Venta a un particular de la Unión Europea 889
4.1.6. Venta a un particular de un territorio tercero 892
4.1.7. Prestaciones de servicios 893
4.1.8. Compra de mercancías, a empresarios, en España 896
4.1.9. Compra de mercancías, a empresarios de otros Estados miembros de la Unión Europea 898
4.1.10. Importación de mercancías 901
4.1.11. Adquisición de los bienes corrientes y suministros 902
4.1.12. Adquisición de servicios 905
4.1.13. Gastos bancarios 907
4.1.14. Pago de alquileres 909
4.1.15. Compra de bienes de inversión. Especial referencia a los vehículos 911
4.1.16. Gastos de los vehículos 914
4.1.17. Gastos de viajes y comidas 916
4.1.18. Pagos a los trabajadores. Las nóminas 919
4.1.19. Gastos de la vivienda habitual 921
4.2. Operaciones puntuales 925
4.2.1. Compra de un local para la actividad 925
4.2.2. Alquiler de un local para la actividad 927
4.2.3. Compra de ordenadores, fotocopiadoras, mobiliario 929
4.2.4. Compras sin factura 931
4.2.5. Operaciones con la Administración Pública 933
4.2.6. Traspaso de bienes de la empresa al patrimonio personal y uso para fines particulares 934
5. Relaciones del emprendedor con la Administración 939
5.1. Qué hacer cuando quiero iniciar una actividad 939
5.2. Cuestiones a tener en cuenta siempre que me relaciono con la Administración 939
5.2.1. La Administración me facilita información y asistencia 939
5.2.1.1. Publicaciones 940
5.2.1.2. Comunicaciones y actuaciones de información 941
5.2.1.3. Las consultas tributarias escritas 942
5.2.1.4. Actuaciones previas de valoración 945
5.2.1.5. Los certificados tributarios 946
5.2.1.6. Actuaciones de asistencia tributaria 952
5.2.2. Derechos de los obligados tributarios 953
5.2.3. La Representación 961
5.2.3.1. Representación legal 962
5.2.3.2. La Representación voluntaria 964
5.2.3.3. Cuestiones importantes a tener en cuenta en la representación 964
5.2.4. Las Notificaciones 967
5.2.5. La duración de los procedimientos 973
5.2.5.1. La prescripción 973
5.2.5.2. La obligación de resolver 976
5.2.5.3. Los plazos de resolución 977
5.3. Controles por parte de la Administración 982
5.3.1. Atención a requerimientos efectuados por la Administración tributaria 982
5.3.2. Los procedimientos de comprobación 986
5.3.2.1. Procedimientos específicos de comprobación de obligaciones formales 986
5.3.2.1.1. Comprobación censal 987
5.3.2.1.2. Comprobación del NIF 991
5.3.2.1.3. Comprobación del domicilio fiscal 994
5.3.2.2. Procedimientos generales 996
5.3.2.2.1. Procedimiento de verificación de datos 996
5.3.2.2.2. Procedimiento de comprobación limitada 998
5.3.2.2.3. Control de presentación de declaraciones y autoliquidaciones 1002
5.3.2.2.4. Procedimiento de control de otras obligaciones formales 1004
5.3.2.2.5. Procedimiento de Inspección 1006
5.3.3. Infracciones y sanciones 1020
5.3.3.1. Las infracciones tributarias 1020
5.3.3.1.1. Calificación de las infracciones 1021
5.3.3.1.2. Tipología de las infracciones más habituales 1022
5.3.3.1.3. ¿Cuándo se extingue la responsabilidad por la comisión de una infracción? 1023
5.3.3.2. Las sanciones tributarias 1024
5.3.3.2.1. Pecuniarias 1024
5.3.3.2.2. No pecuniarias 1024
5.3.3.2.3. Factores que afectan a la cuantificación final de la sanción 1025
5.3.3.3. Procedimiento sancionador 1027
5.3.3.4. Recursos a interponer contra las sanciones 1030
5.3.4. Recaudación 1030
5.3.4.1. Los plazos para pagar las deudas tributarias 1030
5.3.4.2. Aplazamiento y fraccionamiento del pago 1032
5.3.4.3. La compensación de deudas 1042
5.3.4.4. Medidas cautelares 1044
5.3.4.5. Periodo ejecutivo 1047
5.3.4.6. Procedimiento de apremio 1050
5.4. No estoy de acuerdo con la actuación de la Administración: recursos y reclamaciones 1054
5.4.1. El recurso de reposición 1054
5.4.2. La reclamación económico-administrativa 1059
5.4.3. El reembolso del coste de las garantías 1071
5.5. Errores en mis declaraciones: vías de solución 1074
5.5.1. Autoliquidaciones complementarias y rectificación de una autoliquidación 1074
5.5.2. Autoliquidaciones presentadas fuera de plazo 1079
5.5.3. Devolución de ingresos indebidos 1081
5.6. Otras cuestiones a tener en cuenta 1084
5.6.1. La denuncia 1084
5.6.2. El interés de demora 1085
5.6.3. Responsables y sucesores 1088
5.6.3.1. La responsabilidad tributaria 1088
5.6.3.1.1. Responsables solidarios 1089
5.6.3.1.2. Responsables subsidiarios 1090
5.6.3.1.3. Reglas generales por las que se rige la declaración de responsabilidad en todos los supuestos citados 1092
5.6.3.2. La sucesión en el ámbito tributario 1094
5.6.4. El uso de efectivo en las operaciones mercantiles. prohibiciones 1095
5.6.5. La Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. BOE nº 233, de 28-09-2013 1099