Tributación en las reorganizaciones empresariales
- ISBN: 9788413979144
- Editorial: Editorial Tirant lo Blanch
- Fecha de la edición: 2021
- Lugar de la edición: Santiago de Chile. Chile
- Colección: Tirant Tributario. Temática
- Encuadernación: Rústica
- Medidas: 24 cm
- Nº Pág.: 636
- Idiomas: Español
Esta obra tiene por objeto poner a disposición del público general una revisión completa de la tributación en las reorganizaciones empresariales, considerando, desde un análisis de la dogmática jurídica, el origen, contexto y función del texto normativo.
El libro se divide en cinco partes organizadas de tal manera que el lector pueda seguir un camino didáctico que permita revelar cada uno de los efectos tributarios que involucra la decisión corporativa de materializar una reorganización empresarial. Así, en la primera parte, se desarrolla el concepto de reorganización empresarial con un tratamiento de carácter internacional que permite su consulta por lectores de distintos países. En esta línea, se presenta un análisis desmenuzando su contenido y dejando en evidencia la amplitud del concepto y los problemas que pueden derivar al establecer efectos tributarios ligados exclusivamente a dicho enunciado. También, el estudio logra vincular la reorganización empresarial con otros conceptos como empresa, planificación tributaria y la economía digital, aspecto que son de gran relevancia para la toma de decisiones a nivel de gobierno corporativo.
La segunda parte de esta obra está dedicada a establecer la tributación en la transformación de sociedades, analizando su concepto, requisitos, ejemplos de redacción de escritura, el deber de informar ante el Servicio de Impuestos Internos y analizando los aspectos contables y las posibles contingencias que pueden derivar para el ámbito de la tributación. También se presenta el análisis de los efectos tributarios en tres periodos: hasta el año 2014, hasta el año 2019 y desde el año 2020. Cada uno de estos periodos están relacionados con las modificaciones legales introducidas en legislación chilena con la Ley Nº 20.680 de 2012, Ley Nº 20.780 de 2014 y Ley 21.210 del año 2020.
Bajo la misma estructura anterior, en la tercera parte se analizan los efectos tributarios que derivan de una conversión de una empresa individual en una sociedad de cualquier naturaleza, para pasar a la cuarta y quinta parte de este libro al estudio de división y fusión de sociedades, respectivamente.
Finalmente, el anexo busca presentar materiales que refuerzan las teorías esbozadas, principalmente como respaldo en el establecimiento de una correcta interpretación. Así, se pone a disposición del lector artículos de mi autoría publicados en los últimos diez años relacionados con las reorganizaciones empresariales.
Esperamos que este texto se convierta en una herramienta de estudio fundamental para abogados, contadores, ingenieros, académicos y estudiantes de pregrado y postgrado.
Abreviaturas................................................................................................................... 23
Palabras del autor........................................................................................................... 25
Prólogo.......................................................................................................................... 27
Introducción................................................................................................................... 29
PRIMERA PARTE
Concepto de Reorganización empresarial
Capítulo Primero
CONCEPTO
I. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL?.................... 33
II. LA EMPRESA Y SU RELACIÓN CON EL DERECHO TRIBUTARIO................. 37
A. Planteamiento.................................................................................................. 37
B. Distintos alcances del término empresa............................................................ 38
C. La empresa en el derecho tributario................................................................. 39
III. REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL Y PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA......... 41
A. Planteamiento.................................................................................................. 41
B. Reorganización empresarial versus planificación tributaria.............................. 43
C. Reorganización empresarial y tecnologías........................................................ 45
Capítulo Segundo
PRINCIPALES FORMAS DE REORGANIZACIÓN
EMPRESARIAL
I. GENERALIDADES................................................................................................ 47
II. SITUACIONES CONSTITUTIVAS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL.... 50
III. SITUACIONES NO CONSTITUTIVAS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL...................................................................................................................
.. 51
SEGUNDA PARTE
Tributación en la transformación de sociedades
Capítulo Primero
CONCEPTO, ESCRITURA Y DEBER DE INFORMAR
UNA TRANSFORMACIÓN
I. CONCEPTO.......................................................................................................... 55
II. FORMAS DE TRANSFORMACIÓN..................................................................... 56
III. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA TRANSFORMACIÓN.......................... 57
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10 Índice
IV. REQUISITOS......................................................................................................... 61
A. Que se trate de una sociedad............................................................................ 61
B. Un cambio de especie o tipo social................................................................... 62
C. El cambio de tipo social debe efectuarse por reforma de los estatutos.............. 64
D. Subsistir la personalidad jurídica...................................................................... 65
V. OPORTUNIDAD EN QUE SE MATERIALIZA LA TRANSFORMACIÓN.......... 65
A. Tesis del autor Álvaro Puelma.......................................................................... 66
B. Nuestra posición ............................................................................................. 67
VI. ESCRITURA DE TRANSFORMACIÓN................................................................ 68
A. Escritura de transformación de una sociedad de responsabilidad limitada....... 68
B. Escritura de transformación de una sociedad anónima..................................... 84
VII. DEBER DE INFORMAR ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS..... 98
A. Obligación de informar al Servicio de Impuestos Internos................................ 98
B. Situación de la documentación tributaria......................................................... 99
C. No procede dar aviso de término de giro......................................................... 99
D. Alcances para la fiscalización de un proceso de transformación....................... 100
Capítulo Segundo
ASPECTOS CONTABLES
I. ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR......................................................... 101
II. CASO PRÁCTICO................................................................................................. 101
III. CONTINGENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIÓN............ 103
Capítulo Tercero
EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN
HASTA EL AÑO 2014
I. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DEL NUEVO TIPO SOCIAL......... 105
A. Valor de adquisición de las acciones del nuevo tipo social................................ 105
B. Valor de adquisición de los derechos del nuevo tipo social............................... 109
II. FECHA DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES O DERECHOS........................ 110
III. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTABILIZADOS....................... 110
IV. EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE............................................... 111
A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 111
B. Pérdidas tributarias.......................................................................................... 112
C. Separación de resultados.................................................................................. 112
D. Caso especial del régimen 14 bis...................................................................... 113
V. EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS....................... 114
A. La utilidad tributable ¿se reinvierte?................................................................ 114
B. Efectos a la fecha de la transformación............................................................ 118
C. Efectos en los retiros en exceso........................................................................ 120
D. Efectos en los retiros indirectos........................................................................ 123
E. Efectos en las utilidades capitalizadas.............................................................. 124
VI. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ............................. 124
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Índice 11
Capítulo Cuarto
EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN
HASTA EL AÑO 2019
I. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DEL NUEVO TIPO SOCIAL......... 125
A. Valor de adquisición de las acciones del nuevo tipo social................................ 125
B. Valor de adquisición de los derechos del nuevo tipo social............................... 128
II. FECHA DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES O DERECHOS........................ 128
III. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTABILIZADOS....................... 129
IV. EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE............................................... 130
A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 130
B. Pérdidas tributarias.......................................................................................... 131
C. Separación de resultados.................................................................................. 131
V. EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS....................... 133
VI. CASO PRÁCTICO................................................................................................. 136
VII. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ............................. 139
Capítulo Quinto
EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN
DESDE EL AÑO 2020
I. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DEL NUEVO TIPO SOCIAL......... 141
A. Valor de adquisición de las acciones del nuevo tipo social................................ 141
B. Valor de adquisición de los derechos del nuevo tipo social............................... 144
II. FECHA DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES O DERECHOS........................ 144
III. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTABILIZADOS....................... 145
IV. EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE............................................... 145
A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 145
B. Pérdidas tributarias.......................................................................................... 146
C. Separación de resultados.................................................................................. 146
V. EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS....................... 149
VI. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ................................ 150
TERCERA PARTE
Tributación en la conversión de empresas individuales
Capítulo Primero
CONCEPTO DE CONVERSIÓN
I. CONCEPTO.......................................................................................................... 155
II. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONVERSIÓN EN LA LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA CHILENA....................................................................................... 156
III. CRÍTICAS A LA INSTITUCIÓN DE LA CONVERSIÓN...................................... 159
IV. REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DE LA CONVERSIÓN........................ 161
A. Aporte de todos los activos y pasivos............................................................... 161
B. Constituir una nueva sociedad......................................................................... 163
C. Término a las actividades de la empresa individual.......................................... 165
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12 Índice
V. OPORTUNIDAD EN QUE SE MATERIALIZA LA CONVERSIÓN..................... 166
Capítulo Segundo
ASPECTOS CONTABLES EN UNA CONVERSIÓN
I. ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR......................................................... 169
II. CASO PRÁCTICO................................................................................................. 169
III. CONTINGENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIÓN............ 171
Capítulo Tercero
ESCRITURA DE CONVERSIÓN
I. ASPECTOS GENERALES...................................................................................... 173
II. CONVERSIÓN DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL A UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA................................................................................. 173
III. CONVERSIÓN DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL A UNA SOCIEDAD POR
ACCIONES............................................................................................................ 180
Capítulo Cuarto
DEBER DE INFORMAR UNA CONVERSIÓN
I. OBLIGACIÓN DE INFORMAR AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.... 191
II. TÉRMINO DE GIRO Y AVISO DE TÉRMINO DE GIRO.................................... 192
A. Obligados a presentar aviso de término de giro................................................ 192
B. No obligados a presentar aviso de término de giro........................................... 193
III. ALCANCES PARA LA FISCALIZACIÓN DE UN PROCESO DE CONVERSIÓN....................................................................................................................
. 193
Capítulo Quinto
EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN
HASTA EL AÑO 2014
I. TÉRMINO DE GIRO DE LA EMPRESA INDIVIDUAL........................................ 195
A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 195
B. Análisis particular de la pérdida tributaria....................................................... 196
C. Situación de los pagos provisionales................................................................. 198
D. Efectos en las utilidades tributables acumuladas.............................................. 199
II. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS APORTADOS A LA NUEVA SOCIEDAD.................................................................................................................
202
III. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 205
A. Aporte de los bienes del giro o activo realizable .............................................. 205
B. Aporte de los bienes del activo Inmovilizado ................................................... 206
C. Situación de los créditos fiscales ...................................................................... 208
IV. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DE LA NUEVA SOCIEDAD .......... 209
V. FECHA DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES O DERECHOS........................ 211
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Índice 13
Capítulo Sexto
EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN HASTA EL AÑO 2019
I. TÉRMINO DE GIRO DE LA EMPRESA INDIVIDUAL........................................ 213
A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 213
B. Análisis particular de la pérdida tributaria....................................................... 214
C. Situación de los pagos provisionales................................................................. 216
D. Régimen tributario que asume la nueva sociedad ............................................ 216
E. Efectos en el registro de rentas empresariales .................................................. 217
II. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS APORTADOS A LA NUEVA SOCIEDAD.................................................................................................................
220
III. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 222
A. Aporte de los bienes del giro o activo realizable .............................................. 222
B. Aporte de los bienes del activo Inmovilizado ................................................... 224
C. Situación de los créditos fiscales ...................................................................... 224
IV. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DE LA NUEVA SOCIEDAD .......... 225
V. FECHA DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES O DERECHOS........................ 227
Capítulo Séptimo
EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN DESDE EL AÑO 2020
I. TÉRMINO DE GIRO DE LA EMPRESA INDIVIDUAL ....................................... 229
A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 229
B. Análisis particular de la pérdida tributaria....................................................... 230
C. Situación de los pagos provisionales................................................................. 232
D. Régimen tributario que asume la nueva sociedad............................................. 233
a) Obligación de mantener el registro y control del registro de rentas empresariales.......................................................................................................
233
b) Problema de vacío legal.............................................................................. 235
II. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS APORTADOS A LA NUEVA SOCIEDAD.................................................................................................................
237
III. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 239
A. Aporte de los bienes del giro o activo realizable .............................................. 239
B. Aporte de los bienes del activo Inmovilizado ................................................... 240
C. Situación de los créditos fiscales ...................................................................... 241
IV. VALOR DE LAS ACCIONES O DERECHOS DE LA NUEVA SOCIEDAD .......... 241
V. FECHA DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES O DERECHOS........................ 244
CUARTA PARTE
Tributación en la división de sociedades
Capítulo Primero
CONCEPTO DE DIVISIÓN
I. GENERALIDADES................................................................................................ 247
A. Concepto y origen............................................................................................ 247
B. ¿Con la división del patrimonio existe transferencia de dominio?.................... 248
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14 Índice
II. ¿QUÉ SOCIEDADES SE PUEDEN DIVIDIR?........................................................ 250
III. TIPOS DE ESCISIÓN............................................................................................. 251
IV. REQUISITOS DE FORMALIDAD ........................................................................ 254
A. Si se trata de sociedades anónimas................................................................... 254
B. Si se trata de una sociedad de personas............................................................ 255
V. CONSECUENCIAS DEL ACUERDO DE DIVISIÓN ............................................ 255
A. Disminución de capital de la sociedad que se divide ........................................ 255
B. Creación de una o más sociedades .................................................................. 256
C. Distribución del patrimonio de la sociedad dividida ........................................ 256
D. Conservación en la proporción del capital....................................................... 256
VI. OPORTUNIDAD EN QUE SE MATERIALIZA LA DIVISIÓN............................. 257
Capítulo Segundo
ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR EN UNA DIVISIÓN
I. BALANCE DE DIVISIÓN ..................................................................................... 261
II. ¿QUÉ OCURRE CUANDO EL PATRIMONIO ES NEGATIVO? ......................... 265
III. CUENTAS DE AJUSTES........................................................................................ 269
Capítulo Tercero
ESCRITURA DE DIVISIÓN
I. GENERALIDADES ............................................................................................... 271
II. DIVISIÓN DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA....................................................... 271
III. DIVISIÓN DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA............... 287
Capítulo Cuarto
DEBER DE INFORMAR UN PROCESO DE DIVISIÓN
I. OBLIGACIÓN DE INFORMAR AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.... 309
II. ALCANCES PARA LA FISCALIZACIÓN DE UN PROCESO DE DIVISIÓN....... 310
Capítulo Quinto
EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN
HASTA EL AÑO 2014
I. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE SE ASIGNAN A LA O LAS
NUEVAS SOCIEDADES ........................................................................................ 311
II. SITUACIÓN DE LOS SOCIOS QUE SE INTEGRAN A LA O LAS SOCIEDADES
QUE SE CREAN.................................................................................................... 313
A. Efectos en el patrimonio de los socios o accionistas......................................... 313
B. Fecha de adquisición de las acciones o derechos sociales.................................. 314
C. Valor de adquisición de las acciones o derechos sociales en la o las nuevas
sociedades ............................................................................................316
III. EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE .............................................. 317
A. Momento en que se determina la renta líquida imponible ............................... 317
a) Resultado tributario provisorio: jurisprudencia administrativa.................. 317
b) Resultado tributario provisorio: nuestra posición...................................... 319
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Índice 15
c) Entonces ¿qué efecto genera la división frente al resultado tributario del
ejercicio?...................................................................................320
B. Otros efectos tributarios particulares............................................................... 321
a) Incidencia en la depreciación de los bienes del activo fijo........................... 321
b) Gastos rechazados...................................................................................... 322
c) Situación de las pérdidas............................................................................ 322
IV. EFECTOS EN LAS UTILIDADES TRIBUTABLES Y NO TRIBUTABLES ACUMULADAS.............................................................................................................
323
A. Situación de las utilidades tributables y no tributables .................................... 323
B. Retiro de utilidades ......................................................................................... 325
V. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 327
A. Situación de los bienes del activo..................................................................... 328
B. Situación de los créditos fiscales y sus remanentes............................................ 329
C. Situación de los anticipos de crédito fiscal del artículo 27 bis........................... 332
Capítulo Sexto
EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN
HASTA EL AÑO 2019
I. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE SE ASIGNAN A LA O LAS
NUEVAS SOCIEDADES ........................................................................................ 335
II. SITUACIÓN DE LOS SOCIOS QUE SE INTEGRAN A LA O LAS SOCIEDADES
QUE SE CREAN.................................................................................................... 337
A. Efectos en el patrimonio de los socios o accionistas......................................... 337
B. Fecha de adquisición de las acciones o derechos sociales.................................. 338
C. Valor de adquisición de las acciones o derechos sociales en la o las nuevas
sociedades ....................................................................................................... 340
III. RÉGIMEN TRIBUTARIO QUE ASUME LA O LAS NUEVAS SOCIEDADES....... 341
IV. EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE .............................................. 341
A. Momento en que se determina la renta líquida imponible ............................... 341
a) Resultado tributario provisorio: jurisprudencia administrativa.................. 342
b) Resultado tributario provisorio: nuestra posición...................................... 343
c) Entonces ¿qué efecto genera la división frente al resultado tributario del
ejercicio?.................................................................................................... 345
B. Otros efectos tributarios particulares............................................................... 346
a) Incidencia en la depreciación de los bienes del activo fijo........................... 346
b) Gastos rechazados...................................................................................... 346
c) Situación de las pérdidas............................................................................ 347
V. EFECTOS EN LOS REGISTROS DE RENTAS EMPRESARIALES........................ 348
A. Asignación de acuerdo con el capital propio tributario.................................... 348
B. Asignación de los saldos de los RRE del artículo 14 Letra A............................ 349
C. Asignación de los saldos de los RRE del artículo 14 Letra B............................ 350
D. Problemas en la asignación de saldos de los RRE en divisiones heterogéneas ...... 351
E. Caso práctico .................................................................................................. 352
VI. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 356
A. Situación de los bienes del activo..................................................................... 356
B. Situación de los créditos fiscales y sus remanentes............................................ 356
C. Situación de los anticipos de crédito fiscal del artículo 27 bis........................... 360
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16 Índice
Capítulo Séptimo
EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN
DESDE EL AÑO 2020
I. SITUACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE SE ASIGNAN A LA O LAS
NUEVAS SOCIEDADES ........................................................................................ 363
II. SITUACIÓN DE LOS SOCIOS QUE SE INTEGRAN A LA O LAS SOCIEDADES
QUE SE CREAN.................................................................................................... 365
A. Efectos en el patrimonio de los socios o accionistas......................................... 365
B. Fecha de adquisición de las acciones o derechos sociales.................................. 366
C. Valor de adquisición de las acciones o derechos sociales en la o las nuevas
sociedades ............................................................................................368
III. RÉGIMEN TRIBUTARIO QUE ASUME LA O LAS NUEVAS SOCIEDADES....... 369
IV. EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE .............................................. 371
A. Momento en que se determina la renta líquida imponible ............................... 371
a) Resultado tributario provisorio: jurisprudencia administrativa.................. 372
b) Resultado tributario provisorio: nuestra posición...................................... 374
c) Entonces ¿qué efecto genera la división frente al resultado tributario del
ejercicio?.................................................................................................... 376
B. Otros efectos tributarios particulares............................................................... 376
a) Incidencia en la depreciación de los bienes del activo fijo........................... 377
b) Gastos rechazados...................................................................................... 377
c) Situación de las pérdidas............................................................................ 378
V. EFECTOS EN LOS REGISTROS DE RENTAS EMPRESARIALES........................ 379
A. Forma de asignar las cantidades de los registros .............................................. 379
a) Asignación de acuerdo con el capital propio tributario.............................. 379
b) Asignación de acuerdo con el patrimonio neto........................................... 381
B. Caso práctico .................................................................................................. 381
VI. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 385
A. Situación de los bienes del activo..................................................................... 385
B. Situación de los créditos fiscales y sus remanentes............................................ 385
C. Situación de los anticipos de crédito fiscal del artículo 27 bis........................... 390
QUINTA PARTE
Tributación en la Fusión de sociedades
Capítulo Primero
CONCEPTO DE FUSIÓN
I. CONCEPTO.......................................................................................................... 393
II. TIPOS DE FUSIONES............................................................................................ 394
A. Desde un punto de vista financiero................................................................... 394
B. Desde un punto de vista formal........................................................................ 395
a) Fusiones propias o por ley.......................................................................... 395
b) Fusiones impropias ................................................................................... 396
III. NATURALEZA JURÍDICA.................................................................................... 397
A. Fusión como resultado económico................................................................... 398
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Índice 17
B. Corrientes corporativistas................................................................................ 398
C. Corrientes contractualistas............................................................................... 399
D. Fusión como modificación del vínculo social.................................................... 400
E. Posición ecléctica............................................................................................. 400
F. Comentarios frente a la ley tributaria............................................................... 401
IV. EFECTOS DE LA FUSIÓN DE SOCIEDADES....................................................... 401
A. Desaparición de una o más sociedades............................................................. 402
B. La integración de patrimonios.......................................................................... 404
C. Inclusión de nuevos socios............................................................................... 408
V. REQUISITOS DE FORMALIDAD ........................................................................ 408
A. Para sociedades anónimas................................................................................ 408
a) Minuta de acuerdo de fusión...................................................................... 409
b) Balances auditados..................................................................................... 409
c) Informe pericial.......................................................................................... 410
d) Reducción a escritura pública.................................................................... 410
e) Caso especial de fusión impropia............................................................... 411
B. Para sociedades de personas............................................................................. 411
VI. OPORTUNIDAD EN QUE SE MATERIALIZA LA FUSIÓN................................ 412
Capítulo Segundo
ASPECTOS CONTABLES
I. INFORME PERICIAL DE FUSIÓN....................................................................... 415
II. BALANCE PRO FORMA...................................................................................... 416
III. VALORIZACIÓN DE LAS SOCIEDADES QUE SE FUSIONAN .......................... 421
IV. RELACIÓN DE CANJE ........................................................................................ 422
A. Fundamentos de la relación de canje ............................................................... 422
B. Fecha de adquisición de las nuevas acciones emitidas ...................................... 425
Capítulo Tercero
ESCRITURA DE FUSIÓN
I. GENERALIDADES ............................................................................................... 427
II. ESCRITURA DE FUSIÓN POR INCORPORACIÓN............................................ 427
Capítulo Cuarto
DEBER DE INFORMAR UN PROCESO DE FUSIÓN
I. OBLIGACIÓN DE INFORMAR AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.... 433
II. ALCANCES PARA LA FISCALIZACIÓN DE UN PROCESO DE FUSIÓN.......... 434
Capítulo Quinto
EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN
HASTA EL AÑO 2014
I. TÉRMINO DE GIRO DE LA O LAS SOCIEDADES QUE DESAPARECEN......... 437
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18 Índice
A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 437
B. Situaciones especiales a nivel de renta líquida imponible.................................. 438
a) Incidencia en la depreciación de los bienes del activo fijo........................... 438
b) Gastos rechazados...................................................................................... 439
c) Indemnización por años de servicios.......................................................... 439
d) Situación de las pérdidas............................................................................ 440
e) Situación de las devoluciones por PPUA..................................................... 443
f) Deducciones al impuesto de primera categoría .......................................... 447
II. SITUACIÓN DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS................... 452
III. OTROS EFECTOS TRIBUTARIOS CON RELACIÓN AL PATRIMONIO............ 454
A. Situación de los activos y pasivos que se traspasan........................................... 454
B. Fecha de adquisición de los activos y pasivos que se traspasan......................... 456
C. Goodwill y Badwill ......................................................................................... 456
a) Efectos tributarios por goodwill................................................................. 457
b) Efectos tributarios por badwill................................................................... 459
D. Situación de los contratos vigentes de la absorbida ......................................... 460
IV. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 461
A. Situación de los bienes del activo .................................................................... 461
B. Situación de los créditos fiscales y sus remanentes............................................ 461
C. Situación de los anticipos de crédito fiscal del artículo 27 bis........................... 465
V. EFECTOS TRIBUTARIOS EN LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ........................... 466
A. Costo tributario de los derechos o acciones sustitutivas................................... 466
B. Situación sobre la fecha de adquisición de las acciones.................................... 468
Capítulo Sexto
EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN HASTA EL AÑO 2019
I. TÉRMINO DE GIRO DE LA O LAS SOCIEDADES QUE DESAPARECEN......... 469
A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 469
B. Situaciones especiales a nivel de renta líquida imponible.................................. 470
a) Incidencia en la depreciación de los bienes del activo fijo........................... 470
b) Gastos rechazados...................................................................................... 471
c) Indemnización por años de servicios.......................................................... 471
d) Situación de las pérdidas............................................................................ 472
e) Situación de las devoluciones por PPUA..................................................... 475
f) Deducciones al impuesto de primera categoría .......................................... 477
II. SITUACIÓN DE LOS REGISTROS DE RENTAS EMPRESARIALES.................... 480
A. Situación de los RRE en fusión por creación ................................................... 481
a) Caso Nº 1.................................................................................................. 482
b) Caso Nº 2.................................................................................................. 482
c) Caso Nº 3.................................................................................................. 484
d) Caso Nº 4.................................................................................................. 485
B. Situación de los RRE en fusión por incorporación .......................................... 486
C. Caso práctico .................................................................................................. 487
III. OTROS EFECTOS TRIBUTARIOS CON RELACIÓN AL PATRIMONIO............ 493
A. Situación de los activos y pasivos que se traspasan........................................... 493
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Índice 19
B. Fecha de adquisición de los activos y pasivos que se traspasan......................... 494
C. Goodwill y Badwill ......................................................................................... 494
a) Efectos tributarios por goodwill................................................................. 495
b) Efectos tributarios por badwill................................................................... 497
D. Situación de los contratos vigentes de la absorbida ......................................... 498
IV. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 498
A. Situación de los bienes del activo .................................................................... 498
B. Situación de los créditos fiscales y sus remanentes............................................ 499
C. Situación de los anticipos de crédito fiscal del artículo 27 bis........................... 503
V. EFECTOS TRIBUTARIOS EN LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ........................... 504
A. Costo tributario de los derechos o acciones sustitutivas................................... 504
B. Situación sobre la fecha de adquisición de las acciones.................................... 505
Capítulo Séptimo
EFECTOS EN LA TRIBUTACIÓN DESDE EL AÑO 2020
I. TÉRMINO DE GIRO DE LA O LAS SOCIEDADES QUE DESAPARECEN......... 507
A. Determinación de la renta líquida imponible.................................................... 507
B. Situaciones especiales a nivel de renta líquida imponible.................................. 508
a) Incidencia en la depreciación de los bienes del activo fijo........................... 508
b) Gastos rechazados...................................................................................... 510
c) Indemnización por años de servicios.......................................................... 510
d) Situación de las pérdidas............................................................................ 511
e) Situación de las devoluciones por PPUA..................................................... 514
f) Deducciones al impuesto de primera categoría .......................................... 516
II. SITUACIÓN DE LOS REGISTROS DE RENTAS EMPRESARIALES.................... 519
A. Fusión de sociedades con RRE ........................................................................ 520
B. Fusión de sociedades con regímenes distintos .................................................. 520
a) Casos en que la continuadora está bajo el régimen del artículo 14 Letra A. 520
b) Casos en que la continuadora está bajo un régimen distinto del artículo 14
Letra A....................................................................................................... 521
C. Caso práctico .................................................................................................. 522
III. OTROS EFECTOS TRIBUTARIOS CON RELACIÓN AL PATRIMONIO............ 526
A. Situación de los activos y pasivos que se traspasan........................................... 526
B. Fecha de adquisición de los activos y pasivos que se traspasan......................... 527
C. Goodwill y Badwill ......................................................................................... 527
a) Efectos tributarios por goodwill................................................................. 528
b) Efectos tributarios por badwill................................................................... 530
D. Situación de los contratos vigentes de la absorbida ......................................... 531
IV. EFECTOS EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Y SERVICIOS..................... 531
A. Situación de los bienes del activo .................................................................... 531
B. Situación de los créditos fiscales y sus remanentes............................................ 532
C. Situación de los anticipos de crédito fiscal del artículo 27 bis........................... 536
V. EFECTOS TRIBUTARIOS EN LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ........................... 537
A. Costo tributario de los derechos o acciones sustitutivas................................... 537
B. Situación sobre la fecha de adquisición de las acciones.................................... 538
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20 Índice
ANEXOS
Anexo I
NATURALEZA JURÍDICA DEL IVA CRÉDITO FISCAL Y SUS EFECTOS
EN LOS PROCESOS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL
1. INTRODUCCIÓN................................................................................................. 543
2. NATURALEZA JURÍDICA DEL IVA CRÉDITO FISCAL...................................... 545
2.1. Planteamiento.............................................................................................. 545
2.2. Sistema de determinación del impuesto al valor agregado (IVA)................... 546
2.3. Corrientes doctrinarias actuales relativas a la naturaleza jurídica del IVA
crédito fiscal................................................................................................. 549
2.4. ¿El IVA crédito fiscal como derecho subjetivo?............................................. 551
2.4.1. Aplicación de la teoría de los derechos subjetivos privados.............. 551
2.4.2. Aplicación de la teoría de los derechos subjetivos públicos............... 554
2.5. ¿Cuál es el verdadero contenido jurídico del IVA crédito fiscal?................... 555
2.6. ¿Existe un derecho a reembolso del IVA crédito fiscal?................................. 556
3. LOS EFECTOS DEL IVA CRÉDITO FISCAL EN LOS PROCESOS DE REORGANIZACIÓN
EMPRESARIAL................................................................................. 557
3.1. Efectos los procesos de fusión de sociedades................................................ 558
3.2. Efectos en los procesos de división de sociedades......................................... 560
3.3. Efectos en los procesos de conversión de empresas individuales................... 561
4. CONSIDERACIONES FINALES........................................................................... 562
5. CONCLUSIONES.................................................................................................. 562
Anexo II
GASTO TRIBUTARIO POR INTERESES PAGADOS O DEVENGADOS
EN OPERACIONES DE CRÉDITO: ANÁLISIS DE JURISPRUDENCIA
1. INTRODUCCIÓN................................................................................................. 565
2. ASPECTOS DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA.................................................. 566
2.1. Planteamiento del caso................................................................................. 566
2.1.1. Primera parte de la planificación tributaria....................................... 566
2.1.2. Segunda parte de la planificación tributaria...................................... 568
2.2. Fuentes y efectos en la tributación................................................................ 570
2.3. Fiscalización y criterios del Servicio de Impuestos Internos.......................... 572
2.3.1. Partidas objetadas............................................................................ 572
2.3.2. Hechos no acreditados según el Servicio de Impuestos Internos........ 573
2.3.3. Fundamentos de la resolución del Servicio de Impuestos Internos que
decretó la disminución de la pérdida registrada por la contribuyente.. 574
2.4. Fundamentos del reclamo de la contribuyente Sociedad Anónima................ 574
2.5. Fundamentos de la sentencia definitiva del Tribunal Tributario y Aduanero
de Arica........................................................................................................ 576
2.5.1. En cuanto a la relación ingresos-gastos ............................................ 576
2.5.2. En cuanto a la aplicación del artículo 26 del Código Tributario....... 578
2.6. Conclusiones y comentarios a la sentencia................................................... 580
3. EL PROBLEMA DE LA FUNCIÓN JUDICIAL .................................................... 585
3.1. Los jueces ¿crean derecho?........................................................................... 585
3.2. Conclusiones................................................................................................ 588
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Índice 21
Anexo III
PÉRDIDA TRIBUTARIA Y SUS EFECTOS EN LOS PROCESOS
DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL
1. INTRODUCCIÓN................................................................................................. 591
2. CONCEPTO Y DETERMINACIÓN DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS............ 592
2.1. Determinación de las pérdidas tributarias.................................................... 592
2.2. Pérdidas que se pueden deducir como gastos................................................ 592
2.3. Contribuyentes que pueden deducir pérdidas tributarias como gastos.......... 593
2.4. Orden de imputación de las pérdidas........................................................... 593
3. EFECTOS DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS EN LOS PROCESOS DE REORGANIZACIÓN
EMPRESARIAL............................................................................ 594
3.1. Efectos en la conversión de empresas individuales en sociedades de cualquier
naturaleza........................................................................................... 594
3.2. Efectos en la transformación de sociedades.................................................. 597
3.3. Efectos en la fusión de sociedades................................................................ 600
3.4. Efectos en la división de sociedades.............................................................. 601
4. CONCLUSIONES.................................................................................................. 603
Anexo IV
REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL Y PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
1. INTRODUCCIÓN................................................................................................. 605
2. LA EMPRESA COMO ORGANIZACIÓN Y SU REORGANIZACIÓN............... 606
2.1. Concepto de empresa................................................................................... 606
2.2. Reorganizar la empresa................................................................................ 608
3. FINALIDAD DE LA REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL................................. 610
4. VINCULACIÓN ENTRE LA REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL Y LA PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA.................................................................................. 612
5. CONCLUSIONES.................................................................................................. 615
Anexo V
SESIÓN CONJUNTA DE LAS COMISIONES LEGISLATIVAS
DEL 11 DE DICIEMBRE DE 1985
SESIÓN CONJUNTA DE LAS COMISIONES LEGISLATIVAS DEL 11 DE DICIEMBRE
DE 1985.................................................................................................................. 617
Bibliografía.................................................................................................................... 627
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