Tax compliance y planificación fiscal internacional en la era Post BEPS
- ISBN: 9788413915937
- Editorial: Editorial Aranzadi
- Fecha de la edición: 2021
- Lugar de la edición: Pamplona. España
- Colección: Grandes Tratados
- Encuadernación: Cartoné
- Medidas: 24 cm
- Nº Pág.: 757
- Idiomas: Español
El objetivo de esta obra es analizar las normas nacionales e internacionales del compliance tributario, y el impacto de éstas en la planificación fiscal internacional en la era Post BEPS.
Analiza las auditorías tributarias o controles fiscales automáticos, instantáneos, como Smart Tax (Smartax).
Incluye en detalle el estudio de la Directiva de la UE sobre Cooperación Administrativa y las diferentes propuestas de modificación (DAC 7 y 8), y la Asistencia Mutua entre los Estados en materia de Economía Gig desde el punto de vista de la OCDE.
En un mundo globalizado, las empresas con presencia internacional deben desarrollar herramientas que proporcionen una visión centralizada y en tiempo real de todas las actividades comerciales internacionales dentro del grupo.
CAPÍTULO 1
LA TRIBUTACIÓN EN EL ÁMBITO DE LA UNIÓN EUROPEA: AVANCES EN EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN Y LA LUCHA CONTRA LA ELUSIÓN FISCAL
JORGE FERRERAS GUTIÉRREZ
I.Introducción
II.El plan de acción de lucha contra el fraude de la Comisión Europea y las Recomendaciones de 6 de diciembre de 2012 como origen del proyecto BEPS
III.El paquete antielusión como aportación de la Unión Europea al proyecto BEPS
IV.La evolución del intercambio de información: las modificaciones de la Directiva de Cooperación Administrativa (DAC)
V.La lucha contra la elusión fiscal: la Directiva ATAD
VI.Las recomendaciones a los Estados Miembros en relación con sus Convenios para evitar la doble imposición y la Directiva sobre la resolución de conflictos
VII.La buena gobernanza fiscal: la revisión del Código de Conducta y el ejercicio de la lista de jurisdicciones no cooperativas
VIII.La tributación de la economía digital y el encaje de la tributación empresarial del siglo XXI en el marco de la recuperación económica
IX.El plan de acción para una fiscalidad simple y sencilla que contribuya a la recuperación
X.Conclusiones
XI.Bibliografía
PARTE I
EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN CON FINES TRIBUTARIOS Y EL TAX COMPLIANCE INTERNACIONAL
CAPÍTULO 2
LA DIRECTIVA 2011/16/UE DE COOPERACIÓN ADMINISTRATIVA COMO MOTOR DE LA TRANSPARENCIA FISCAL EN LA UE A TRAVÉS DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN FISCAL
FERNANDO SERRANO ANTÓN
I.Introducción: de los inicios del procedimiento de intercambio de información a la actualidad
II.Antecedentes de la Directiva 16/2011: Los inicios del intercambio de información fiscal en la UE
III.Análisis de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad: ámbito objetivo
IV.Evolución del intercambio de información fiscal en la Unión Europea a través de su jurisprudencia
V.Directivas aprobadas
1.Directiva 2011/16/UE, de 15 de febrero de 2011, por la que se deroga la Directiva 79/799 CEE, y regula el intercambio automático de información de carácter no financiero – DAC 1
2.Directiva 2014/107/UE del Consejo sobre intercambio automático de información fiscal relativa a cuentas financieras – DAC 2
3.Directiva 2015/2376 de 8 de diciembre de 2015 sobre intercambio automático de acuerdos previos con efecto transfronterizo y acuerdos previos sobre precios de transferencia (tax rulings) – DAC 3
4.Directiva 2016/881 de 25 de mayo de 2016 sobre el intercambio de información país por país – DAC 4
5.Directiva 2016/2258 de 25 de mayo de 2016. Acceso de las Autoridades tributarias a la información relativa al blanqueo de capitales – DAC 5
6.Directiva 2018/822 para la comunicación e intercambio de estructuras de planificación fiscal potencialmente agresiva – DAC 6
7.Directiva 2021/514/UE, del Consejo, por la que se modifica la Directiva 2011/16/UE, de 15 de febrero, relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad – Gig Economy – DAC 7
8.Propuesta de modificación de la Directiva 2011/16 para el inter-cambio automático de información en materia de criptoactivos y dinero electrónico – DAC 8
CAPÍTULO 3
LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES FRENTE AL TAX COMPLIANCE BY DEGIGN, LA BIG DATA Y EL TAX ANALYTICS, LA NUEVA INFORMACIÓN DE VALOR AGREGADO Y SU INTER-CAMBIO EN LA ERA DE LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL
ADOLFO A. IRIARTE YANICELLI L
I.Las relaciones tributarias de tipo cooperativo: sus avances y retrocesos en la era del compliance tributario
II.El tax compliance by design en la era de la inteligencia artificial
III.Las evidencias y antecedentes del uso de big data y analítica avanzada e inteligencia artificial por parte de las administraciones tributarias
1.Antecedentes y concepto de inteligencia artificial
2.¿De qué hablamos cuando hablamos de big data y de data analytics?
IV.La experiencia de la inteligencia artificial aplicada a la fiscalidad
1.El uso de inteligencia artificial y nuevas tecnologías por parte de las haciendas públicas
2.Los retos de una regulación de IA por parte de las haciendas públicas
2.1.Los principios éticos que deberían inspirar a las regulaciones
2.2.Primeras recomendaciones mundiales sobre ética en la inteligencia artificial de la UNESCO
3.Directiva europea para una inteligencia artificial confiable
4.La inteligencia artificial y el uso en el sector público (OCDE, 2019)
5.Carta ética europea sobre el uso de la IA en el poder judicial y su entorno
V.De la justicia algorítmica tributaria
1.“Eric L. Loomis v. State of Wisconsin” (2016)
2.“State of Kansas v. John Keith Walls” (2018)
3.“SYRI” (Tribunal del 5.° Distrito de La Haya – Países Bajos, 5 de febrero de 2020)
4.“Deliveroo” (Tribunal de Bolonia, Italia, 31.12.2020)
VI.A modo de conclusión: hacia la construcción de nuevos derechos de los contribuyentes en la era de la inteligencia artificial, el big data y el tax analytics
CAPÍTULO 4
LA TRANSPARENCIA DEL SISTEMA FISCAL EN LA ERA DE LA ECONOMÍA COLABORATIVA
TERESA MORALES GIL (ESPAÑA)
MARIANO LUCHESSI (ARGENTINA)
I.Introducción
II.Los mecanismos de asistencia entre los Estados desde la perspectiva OCDE
1.Breves reseñas históricas en el desarrollo del intercambio de información con fines tributarios
2.El intercambio automático de información en materia fiscal como nuevo estándar (AEOI)
3.Situación del intercambio de información en América Latina
III.La economía colaborativa (Gig Economy) y el intercambio de información. Nuevas tendencias
1.La expansión de las obligaciones de información a las plataformas digitales
1.1.Situación actual
A)Medidas unilaterales
B)Las normas modelo de la OCDE
C)Medidas multinacionales: la DAC7 o Directiva europea sobre las obligaciones de información de las plataformas digitales
1.2.Justificación de la normativa
2.Las Monedas Virtuales (Criptoactivos) y su incidencia en la información con fines fiscales
IV.Conclusiones
CAPÍTULO 5
EL DERECHO FISCAL INTERNACIONAL Y LA HIPERINFLACIÓN NORMATIVA COMO OBSTÁCULO PARA EL CUMPLIMIENTO
DIEGO QUIÑONES CRUZ
I.Introducción
II.¿Qué es la hiperinflación normativa?
III.¿Por qué la hiperinflación es un problema para el cumplimiento tributario?
1.Incumplimiento intencional
1.1.Incumplimiento como reacción a un cambio negativo en la percepción del sistema tributario
1.2.Incumplimiento intencional estratégico (o incumplimiento encubierto)
2.Incumplimiento accidental
2.1.Error
2.2.Sobrecumplimiento
IV.¿Cuáles son los determinadores de la hiperinflación normativa en el ámbito del Derecho Tributario Internacional?
1.Hiperinflación asociada al Plan BEPS
1.1.Modificación normativa asociada a la Acción 1 del Plan de Acción BEPS
1.2.Modificación normativa asociada a las acciones 2, 3, 4 y 6 del Plan de Acción BEPS
1.3.Modificación normativa asociada a la Acción 5 del Plan de Acción BEPS
2.La hiperinflación normativa no necesariamente asociada al Plan BEPS
2.1.La hiperinflación normativa en las Directivas de cooperación administrativa tributaria en la Unión Europea
V.Conclusión: Algunas reflexiones acerca de cómo enfrentar la hiperinflación normativa
CAPÍTULO 6
COMPLIANCE TRIBUTARIO INTERNACIONAL
JAVIER MARTÍN FERNÁNDEZ
JESÚS RODRÍGUEZ MÁRQUEZ
I.El compliance tributario como instrumento al servicio de la relación cooperativa
1.Desarrollo de la relación cooperativa en el ámbito comparado y español
2.Finalidades perseguidas con la implantación de un sistema de compliance tributario
II.Aspectos generales de un compliance tributario internacional
1.La due diligence de la organización y la elaboración del mapa de riesgos
2.El Manual de Buenas Prácticas Tributarias
3.Particularidades derivadas de la estructura organizativa de las empresas multinacionales
4.Análisis particular de riesgos que afectan a las empresas multinacionales
5.Buenas prácticas internacionales: el ejemplo del Código de Buenas Prácticas Tributarias de la Administración española
III.El responsable de buenas prácticas tributarias y los asesores externos
1.El responsable de buenas prácticas tributarias
2.Los asesores externos
IV.El canal de denuncias
1.Planteamiento
2.La denuncia como obligación
3.Protección de datos
4.Procedimiento
5.La Directiva relativa a la protección de las personas que informen sobre infracciones del Derecho de la Unión: un paso más en la senda del compliance
V.Puesta en práctica
1.Aprobación por el órgano de gobierno del Manual de Buenas Prácticas Tributarias
2.Información a la alta dirección y los empleados
3.Comunicación a las Administraciones tributarias
4.Establecimiento del canal de denuncias
VI.A modo de conclusión
CAPÍTULO 7
TAX COMPLIANCE INTERNACIONAL
ÁLVARO DE JUAN
LUIS LÓPEZ-TELLO Y DÍAZ AGUADO
ALFREDO MANERO RUIZ
I.El cumplimiento cooperativo y su incardinación de los modelos de “Tax Compliance”
1.Introducción
2.El Informe Voluntario de Transparencia Fiscal
2.1.Contexto
2.2.Concepto y breve descripción del “Informe de Transparencia”. Contenido básico
2.3.Posibles ventajas para el contribuyente
3.El International Compliance Assurance Programme
3.1.Contexto y descripción
3.2.Valoración previa
II.Transparencia fiscal en los modelos de Tax compliance. La necesaria rendición de cuentas
1.La empresa responsable ante la demanda de información de los grupos de interés
2.Ejemplos de buenas prácticas. El contenido ¿mínimo? de la trasparencia fiscal voluntaria
2.1.Publicidad de la contribución fiscal
2.2.Publicidad de la presencia en paraísos fiscales y territorios controvertidos
2.3.Publicidad de la política anti-corrupción y de blanqueo de capitales
2.4.Publicidad del enfoque de “advocacy” y de relaciones con organismos y administraciones
2.5.Publicidad del Marco de Control Fiscal
2.6.Corolario en materia de transparencia: la adopción y evaluación del GRI-207
III.Bibliografía
PARTE II
TAX COMPLIANCE DOMÉSTICO
CAPÍTULO 8
LA CONCESIÓN DE BENEFICIOS INAPROPIADOS Y PLANIFICACIONES FISCALES AGRESIVAS
JULIANA PACCINI
I.Introducción
II.Marco de referencia internacional de la OCDE sobre cumplimiento fiscal. Su evolución
1.Rol de los intermediarios fiscales
2.Relación cooperativa. Grandes Empresas Multinacionales
3.Plan BEPS. El cumplimiento tributario
III.Concesión de beneficios en circunstancias inapropiadas y abuso de tratados. Acción 6 BEPS
1.Cláusulas anti-abuso
2.Implementación Acción 6 a nivel Multilateral
IV.Regímenes de divulgación de planificaciones fiscales agresivas – Acción 12 BEPS
1.Régimen de Divulgación respecto de los esquemas tendientes a evitar CRS y estructuras opacas
2.Algunas consideraciones sobre el concepto de planificaciones fiscales “agresivas”
3.Simplificación y certeza en las normas
4.Simplificación y dificultades de interpretación del sistema fiscal
V.Planificación fiscal agresiva – Economía Digital
VI.Intercambio de información. Mecanismos de asistencia entre los Estados
1.Intercambio de información – Directiva de la Unión Europea – DAC 6
VII.Determinación de riesgos en colaboración internacional
VII.Conclusiones
CAPÍTULO 9
CORRECTORES O DETERMINADORES: EL ROL DE LA ADMINISTRACIÓN Y LOS JUECES RESPECTO AL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN UN ORDENAMIENTO COMPLEJO
DIEGO QUIÑONES CRUZ
I.Introducción
II.La complejidad en los ordenamientos tributarios
1.¿Qué hace a un ordenamiento tributario complejo?
2.¿Qué hace al ordenamiento tributario colombiano complejo?
3.¿Cuáles son los efectos de la complejidad en el cumplimiento tributario?
4.La hiperinflación normativa como determinante de la complejidad y sus efectos en el cumplimiento
III.El rol de la Administración frente al cumplimiento tributario en sistemas complejos
1.Roles que incentivan el cumplimiento en el caso colombiano
1.1.Intento de reducción de la dispersión normativa a partir de la producción de conceptos unificados, conceptos generales y circulares únicas
1.2.Introducción de canales digitales para facilitar el cumplimiento de trámites tributarios
2.Roles que desincentivan el cumplimiento en el caso colombiano
2.1.Exceso de producción normativa vía resoluciones
2.2.Pérdida de la confianza legítima al permitir la fiscalización de contribuyentes/obligados que basaron sus actuaciones en conceptos de la Administración
2.3.Interacción antagónica en las controversias tributarias
IV.El rol de los Jueces frente al cumplimiento tributario en sistemas complejos
1.Roles que incentivan el cumplimiento
1.1.Corrección de las falencias de las normas (regulación y reglamentación)
1.2.Control de los errores en la aplicación de la ley por parte de la Administración
2.Roles que desincentivan el cumplimiento
2.1.Preservar normas contrarias al ordenamiento debido a la deferencia frente al Legislador o el Ejecutivo
2.2.Problemas asociados a las sentencias de unificación
2.3.No proteger la confianza legítima en los fallos
V.Conclusiones
CAPÍTULO 10
CUMPLIMIENTO FISCAL, HACIA DÓNDE VAMOS
JULIANA PACCINI
I.Introducción
II.Programas de compliance o de integridad
III.Transparencia a cambio de certeza. Experiencia internacional de aplicación de programas de cumplimiento
1.Austria
2.España
IV.Cumplimiento tributario en Argentina
1.La importancia del cumplimiento voluntario y la autoliquidación de los impuestos
2.Gestión de riesgos
3.Cumplimiento tributario. Aspectos infraccionales y penales. Auto-regulación
3.1.Relevancia infraccional
3.2.Relevancia penal tributaria. Responsabilidad penal tributaria de las personas jurídicas. Auto-regulación
V.Programas de integridad en el marco de la Ley 27.401
VI.Valoración en el proceso administrativo y judicial de los programas de cumplimiento
1.Valoración de los programas. Estados Unidos
VII.Cumplimiento estándares y recomendaciones internacionales. Regímenes de divulgación. Aplicación del programa de cumplimiento
1.Argentina respecto del Plan Beps
1.1.Nuevas iniciativas de prevención y resolución de conflictos
2.Régimen de divulgación de planificaciones fiscales
2.1.Objeto del régimen
2.2.Sujetos obligados
2.3.Momento en que debe informarse
2.4.Consecuencias del no cumplimiento
3.Algunas consideraciones
VIII.Integridad de la Autoridad
IX.Conclusiones
CAPÍTULO 11
EL NUEVO MARCO DE LA OPTIMIZACIÓN FISCAL TRANSFRONTERIZA: LA IMPLEMENTACIÓN FRANCESA DE LA DIRECTIVA – DAC 6–
VICTORIA ALVAREZ-LE MENTEC
I.Introducción
II.Los dispositivos declarables y sus implicancias
1.La definición de “dispositivo transfronterizo”
1.1.La noción de “dispositivo”
1.2.El carácter “transfronterizo” del dispositivo
2.La presencia de un esquema fiscal agresivo
2.1.Los indicadores que requieren la presencia de una ventaja fiscal principal
A)Descripción de los indicadores
a)Los tres indicadores generales vinculados al criterio de la ventaja principal
b)Los tres indicadores específicos vinculados al criterio de la ventaja principal
c)Los tres indicadores específicos vinculados a las operaciones transfronterizas
B)Las nociones de “ventaja” y de “carácter principal”
a)La definición de “ventaja”
b)El carácter “principal”
2.2.Los indicadores autónomos
A)Los indicadores específicos vinculados a operaciones transfronterizas
a)Pagos transfronterizos entre empresas vinculadas
b)Doble amortización deducible
c)Doble exención
d)Transferencia de activos con diferente valorización
B)Los indicadores específicos relativos a las obligaciones de transparencia
a)La infracción a los regímenes de información de las cuentas financieras
b)Las cadenas de detención opacas
C)Los tres indicadores de precios de transferencia
a)El uso de regímenes de protección unilaterales
b)La diferencia de evaluación en la transferencia de activos
c)La transferencia transfronteriza de funciones, riesgos o activos
III.Las personas obligadas a informar
1.Pilar de la obligación informativa: los intermediarios
1.1.La tipología de intermediarios
A)Los diseñadores
B)Los “sabios”
1.2.El vínculo territorial con Francia u otro Estado miembro de la Unión Europea
1.3.La dispensa o la imposibilidad de informar
2.A título subsidiario: deber del contribuyente, con la asistencia del intermediario
2.1.La definición de contribuyente alcanzado por el deber de información
2.2.Una obligación declarativa simplificada
CAPÍTULO 12
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Y EL ACCESO A LOS BENEFICIOS DE LOS CONVENIOS TRIBUTARIOS
CHRISTIAN ANDRÉS OLEA MÉNDEZ
I.Introducción
II.Cumplimiento tributario: hacia un enfoque de construcción de confianza mutua.
1.Evolución del cumplimiento tributario en las últimas décadas
2.Estrategias de las administraciones tributarias
3.Entendiendo el comportamiento del contribuyente
III.Acceso a los beneficios de los tratados de doble imposición y abuso de tratados
1.Acceso a los beneficios de un Convenio para Evitar la Doble Imposición
2.Denegación de los beneficios de un Convenio para Evitar la Doble Imposición
2.1.Reglas de abuso de tratados antes de BEPS
A)Reglas generales antielusión
B)Regla específica antielusión – beneficiario efectivo
2.2.Acción 6 de BEPS y el MLI
3.El Caso boliviano – denegación de beneficios de un tratado por omisión de cumplimiento tributario
3.1.Cumplimiento tributario en operaciones con Convenios para Evitar la Doble Imposición
3.2.Acreditación de residencia o domicilio fiscal de una empresa o sede de dirección efectiva para la aplicación del Artículo 8 de un CDI
3.3.Agentes de información
3.4.Obligaciones de cumplimiento por rentas pasivas
3.5.Sanciones
3.6.Jerarquía normativa y norma general antielusión
IV.Conclusiones
CAPÍTULO 13
EL CUMPLIMIENTO FISCAL Y SUS ALCANCES SOBRE LA APLICACIÓN DE LAS GAARS
YASMIN MANZUR
I.Introducción
II.Definición conceptual de categorías de elusión en materia tributaria y otras nociones
1.Simulación
2.Abuso del derecho por la vía de fraude a la ley
3.Planificación fiscal
4.Ahorro o ventaja tributaria
5.Economía de opción
6.Elusión
III.Aspectos jurisprudenciales relevantes
1.Calificación: Caso Distribuida avícola
2.Simulación y fraude a la ley: Casos negocios societarios
3.Beneficiario efectivo: Interposición de sociedades para acceder a los beneficios de CDIs
IV.Conclusiones
CAPÍTULO 14
LAS NORMAS DE COMPLIANCE TRIBUTARIO APLICABLES A LOS CONTROLADORES BRASILEÑOS DE CAPITAL EXTRANJERO (CFC) UN MOVIMIENTO IMPARABLE DE TRANSPARENCIA FISCAL
THIAGO FELIPPE DE OLIVEIRA SANTOS
I.Presentación e historial de la legislación Brasileña sobre el impuesto sobre la renta de carácter universal, una visión del derecho material
II.Normas de controlled foreign companies brasileñas
III.Normas de control tributario Brasileñas y los desafíos al compliance tributario
IV.Adaptaciones de la legislación brasileña sobre transparencia fiscal a las prácticas internacionales y los desafíos para las empresas multinacionales en el futuro próximo
V.Conclusiones
CAPÍTULO 15
EL COMPLIANCE TRIBUTARIO DEL NO RESIDENTE INVIRTIENDO LOCALMENTE
MAXIMILIANO BOADA IDUYA
I.Introducción
II.Cómo entrar A Chile: Estructura jurídica relevante para efectos tributarios en Chile y requisitos
III.Tributación y cumplimiento tributario en Chile
1.Impuesto a la Renta
A)Impuesto de Primera Categoría
B)Impuesto Adicional
C)Impactos
2.Impuesto a las ventas y servicios
3.Patente comercial y contribuciones
4.Impuesto verde, regional y royalty Minero
5.Exenciones y su vigencia para extranjeros
IV.Salida de la inversión: Término de giro y salida de capitales
V.Certeza en el cumplimiento tributario y norma general antiabuso
VI.Nuevos estándares de cumplimiento, BEPS, y Soft Law Tributario
VII.Conclusión
Anexo I: Tasas de Impuesto Adicional
CAPÍTULO 16
LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
DIEGO CUEVAS ESTANDÍA
I.Antecedentes
II.Principios Constitucionales y Legales que Rigen la Relación Jurídico Tributaria
1.Regulación a nivel constitucional (8, 14, 16 y 31, fracción IV CPEUM) y Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
2.Aspectos puntuales de normas diversas (CFF, LISR, LIVA)
3.Breve conclusión del panorama normativo
III.Aspectos Puntuales de Compliance
1.Facultad de recaracterización (cláusula antiabuso)
2.Esquemas reportables
IV.Conclusión
CAPÍTULO 17
EL CUMPLIMIENTO FISCAL EN TIEMPOS DE PANDEMIA: ENTRE EL RIESGO DE EVADIR Y LA NECESIDAD DE SOBREVIVIR
GUZMÁN RAMÍREZ
I.Introducción
II.El estado de necesidad y sus diferencias con otros institutos jurídicos
1.El principio de no-confiscatoriedad
2.La fuerza mayor
III.Algunas nociones generales del estado de necesidad
1.Naturaleza jurídica
2.Fundamento
3.Requisitos
IV.El estado de necesidad aplicado en el Derecho Tributario
1.¿Las dificultades económicas/financieras del contribuyente pueden configurar estado de necesidad y, en consecuencia, eximirle de responsabilidad cuando dichas dificultades desencadenen el incumplimiento de la obligación tributaria?
2.¿Qué derechos podría pretender proteger el contribuyente en el marco de una situación comprendida en la figura de estado de necesidad?
3.¿Qué nivel de gravedad deberían alcanzar las dificultades económicas/financieras del contribuyente para permitirle invocar la defensa de estado de necesidad?
4.¿Podría el contribuyente invocar la defensa de estado de necesidad frente a una imputación/acusación de defraudación?
5.¿Un deudor contumaz podría ampararse en la defensa de estado de necesidad?
6.¿Podría el contribuyente alegar estado de necesidad en el supuesto caso de que hubiese administrado sus ingresos/activos sin la debida diligencia?
7.¿La posibilidad de invocar el estado de necesidad a los efectos tributarios está condicionada a que el contribuyente haya firmado un acuerdo de facilidades de pago con la Administración y/o solicitado a la Justicia la declaración de insolvencia?
8.¿Qué deberá probar el contribuyente para ampararse en la eximente de estado de necesidad?
9.¿Podría el Estado negarse a aceptar la defensa de estado de necesidad argumentando que su derecho (a cobrar el impuesto) prima sobre el derecho del contribuyente (a proteger su patrimonio)?
10.¿Podría el contribuyente alegar estado de necesidad en el supuesto caso de que el incumplimiento tributario hubiese sido provocado por una conducta imprudente del Estado?
11.¿Pueden las empresas alegar estado de necesidad?
12.¿El Estado tendría derecho a recibir intereses compensatorios de aquél contribuyente que hubiese incumplido su obligación tributaria amparado en estado de necesidad?
V.Conclusiones
PARTE III
PLANIFICACIÓN FISCAL INTERNACIONAL EN LA ERA POST BEPS
CAPÍTULO 18
EL PROYECTO BEPS Y EL FIN PARA CIERTOS ESQUEMAS DE PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA EN MATERIA DE CONVENIOS TRIBUTARIOS
CARLOS E. PROTTO
I.Introducción
II.Las medidas del Proyecto BEPS
1.Elementos del estándar mínimo del Proyecto BEPS
1.1.Acción 5. Contrarrestar las prácticas fiscales nocivas
1.2.Acción 6. Prevenir el uso abusivo de convenios
1.3.Acción 13. Documentación sobre precios de transferencia – Informes país por país
1.4.Acción 14. Mecanismos de resolución de controversias
2.Demás elementos del Proyecto BEPS
2.1.Acción 1. Imposición a la economía digital
2.2.Acción 2. Neutralizar los efectos de las asimetrías en las legislaciones domésticas
2.3.Acción 3. Normas sobre compañías extranjeras controladas
2.4.Acción 4. Normas sobre deducibilidad de intereses
2.5.Acción 7 – Prevenir la elusión del concepto de establecimiento permanente
2.6.Acciones 8-10. Asegurar que los precios de transferencia estén alineados con la creación de valor
2.7.Acción 12. Requerir a los contribuyentes la divulgación de esquemas de planeamiento fiscal agresivo
2.8.Acción 15. Instrumento Multilateral
3.Las principales medidas del Proyecto BEPS a incluirse para los convenios tributarios
3.1.Instrumentos y entidades híbridas
3.2.Abuso de Convenios
3.3.Elusión del concepto de establecimiento permanente
A)Nueva regla para evitar la división de contratos
B)Nuevo requisito para actividades exentas: deben ser preparatorias o auxiliares
C)Nueva regla anti-fragmentación de actividades preparatorias o auxiliares
D)Nueva definición de establecimiento permanente para el caso de comisionistas
E)Nueva definición de agente independiente
3.4.Procedimiento de acuerdo mutuo
III.Esquemas basados en modelos de negocios altamente digitalizados
CAPÍTULO 19
EL USO DE LOS PARAÍSOS FISCALES EN LA ERA POST-BEPS
FRANCISCO SEPÚLVEDA
I.Introducción. ¿Qué es un paraíso fiscal?
II.La planificación con paraísos tributarios durante el proyecto BEPS
1.Introducción. BEPS y los cuestionamientos a la planificación fiscal internacional
2.BEPS y la falta de tributación en la planificación fiscal internacional
3.BEPS, el abuso y la planificación fiscal con paraísos tributarios
3.1.Introducción
3.2.La falta de tributación no permite presumir la existencia de abuso
3.3.El abuso entendido como la separación del ingreso de la actividad que lo genera
3.3.1.Introducción: ¿Qué es el abuso en el contexto de BEPS y por qué razones debe evitarse?
A)El traslado de beneficios no es de por si abusivo, a menos que sea artificial
B)El traslado de beneficios a través de la creación de una entidad u otros instrumentos
C)El beneficio tributario como uno de los principales propósitos de la planificación
D)El beneficio tributario como consecuencia directa o indirecta de la planificación
3.4.La política fiscal interna y los obstáculos para la definición del abuso
III.Recomendaciones efectuadas por la OCDE para la creación o modificación de normas domésticas de control y su efecto en la planificación con paraísos fiscales
1.Introducción: La planificación con paraísos fiscales como una cuestión doméstica post-BEPS
2.Recomendaciones vinculadas a la norma general anti-abuso
3.Recomendaciones en materia de normas CFC
4.Recomendaciones en materia de instrumentos financieros e intereses
5.Recomendaciones en materia de prácticas tributarias nocivas y de abuso de los Convenios
6.Recomendaciones en materia de instrumentos o entidades híbridas
7.Recomendaciones en materia de precios de transferencia
8.Propuestas específicas vinculadas a la industria digital
8.1.Introducción
8.2.Pilar 1: Nexus y profit allocation
8.2.1.Introducción
8.2.2.Monto A (Amount A)
8.2.3.Monto B (Amount B)
8.2.4.Aplicación de las soluciones del Pilar 1 a nivel doméstico
8.3.Pilar 2: Minimum global tax on other BEPS issues
8.3.1.Income Inclusion Rule (IIR)
8.3.2.Undertaxed Payments Rule (UTPR)
8.3.3.Subject-to-tax rules
9.BEPS, Pilar 1 y Pilar 2, y su efecto a nivel de la planificación con paraísos tributarios
IV.La planificación tributaria con paraísos fiscales desde la perspectiva latinoamericana
1.Introducción
2.Chile
3.Colombia
4.Perú
5.Argentina
6.México
7.Evaluación. La planificación fiscal con paraísos tributarios en Latinoamérica
V.Conclusiones y recomendaciones
CAPÍTULO 20
EL FUTURO DEL PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA A LA LUZ DE LAS NUEVAS DIRECTRICES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y BEPS 2.0: ¿EL ENFOQUE FORMULARIO GANÓ LA BATALLA?
MIRNA SOLANGE SCREPANTE
I.Introducción
II.La función de la creación de valor: ¿han las acciones 8-10 BEPS logrado su objetivo?
III.La creación de valor en el marco de las Directrices OCDE de 2017
1.Creación de valor: ¿un concepto sin significado?
2.La creación de valor: un enfoque fraccionario como redefinición de fuente y sustancia
2.1.El estándar de creación de valor basado en la fórmula funcional (es decir, DEMPE) como herramienta de distribución de beneficios
2.2.El estándar de creación de valor basado en la fórmula funcional (es decir, DEMPE) como herramienta anti-abuso
IV.El reconocimiento (desconocimiento) y recaracterización de la transacción a la luz de las Directrices OCDE de 2017: el mito de la regla única de recaracterización
1.La sustancia como parámetro decisivo para el reconocimiento de la transacción
2.La “delineación precisa de la transacción” como un estándar anti-abuso general, no de carácter excepcional, para el (no) reconocimiento de la transacción
3.La racionalidad comercial como regla general –¿no excepcional?– para el (no) reconocimiento y recalificación de las transacciones
V.La reinterpretación del principio de plena competencia a la luz del nuevo estándar basado en la fórmula funcional (es decir, DEMPE)
1.Una interpretación más objetiva basada en la sustancia, pero a su vez más mecánica del principio de plena competencia
2.Las implicancias del principio de plena competencia respecto del estándar de creación de valor basado en fórmulas funcionales (es decir, DEMPE)
VI.El Pilar Uno y el Pilar Dos de la OCDE: su relación con el nuevo principio de plena competencia de las directrices OCDE de 2017
1.¿El principio de plena competencia en vías de extinción?
2.El surgimiento del Pilar Uno: ¿se dirige el sistema tributario internacional hacia una verdadera evolución no transaccional de prorrateo fraccionario/formulario?
3.El surgimiento del Pilar Dos y la necesidad de un impuesto mínimo global como herramienta anti-abuso ¿Y si el principio de plena competencia no es el problema?
VII.Conclusiones
CAPÍTULO 21
CLÁUSULA ANTIABUSO GENERAL –LUCHA CONTRA EL FRAUDE– EN EL ENTORNO INTERNACIONAL, Y LIBERTAD DE EMPRESA Y ESTABLECIMIENTO EN LA UNIÓN EUROPEA
JAVIER SÁENZ DE OLAZAGOITIA DÍAZ DE CERIO
I.Introducción
II.La Acción 6 (BEPS) y sus mecanismos antiabuso
1.Objeto y evolución
2.Cláusula de Limitación de Beneficios
3.Norma de Propósito Principal
4.Finalidad y propuesta de implementación
III.Derecho tributario comunitario (UE) y cláusulas antiabuso
1.Libertades fundamentales y posibilidades de restricción
2.Normas anti abuso en la imposición directa
2.1.Régimen neutral de operaciones de reestructuración y “motivo económico válido”
2.2.El “beneficiario efectivo” en la Directiva de Intereses y Cánones
2.3.La Directiva “matriz-filial” (dividendos) y las medidas anti abuso
3.La “cláusula anti abuso general” en la UE
4.La relación del Derecho Comunitario con los convenios de Doble Imposición
IV.Conclusiones sobre la evolución del derecho internacional y el comunitario al hilo de las cláusulas anti abuso generales
V.Conclusiones generales
CAPÍTULO 22
PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA E INSTRUMENTO MULTILATERAL
CRISTIÁN BILLARDI
I.Introducción
II.Planificación fiscal agresiva (ATP): origen y objetivos declarados de la Acción 12 del plan BEPS
III.Asimetrías verificadas en la recepción normativa de la ATP
IV.El Convenio Multilateral (IML) como instrumento adecuado
1.Un instrumento multilateral para un fenómeno global
2.El IML instrumental a la lucha contra la ATP propuesta por BEPS
i.El rol de los actores internacionales
ii.Eficacia de un IML no exclusivo de implementación asimétrica
V.A modo de corolario