Índice
Listado de abreviaturas 15
Prólogo 17
Introducción 23
Capítulo I
MARCO ESTRATÉGICO GENERAL EN EL QUE SE DESARROLLAN LOS PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO
I. CONSIDERACIONES PREVIAS 29
II. EL PAPEL DE LA OCDE EN EL DESARROLLO DE PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO 30
III. EL CUMPLIMIENTO COOPERATIVO: LA ADOPCIÓN DE UN ENFOQUE RESPONSIVO COMO ELEMENTO COMÚN CON LOS PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO 33
1. Los cambios experimentados en la relación jurídico-tributaria: de una relación puramente coercitiva a una relación basada en la buena fe, transparencia y confianza mutua 33
2. El concepto de regulación responsiva como justificación para la implementación de los programas de cumplimiento voluntario y de un modelo de cumplimiento cooperativo en la relación entre las Administraciones tributarias y los contribuyentes 36
2.1. La aplicación del concepto de regulación responsiva por la Australian Taxation Office 39
2.2. La aplicación de un enfoque responsivo mediante la gestión del riesgo fiscal de incumplimiento de los contribuyentes. Especial referencia a los programas de cumplimiento voluntario y el cumplimiento cooperativo 41
IV. MEJORAS EN LA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN POR PARTE DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS 46
1. Ámbito internacional: la labor de la OCDE en relación con el intercambio de información tributaria 48
2. Ámbito europeo: la Directiva 2011/16/UE relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad 55
3. Ámbito nacional: la obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero regulada en la Disposición Adicional 18ª de la Ley General Tributaria 70
4. El auge de la implementación de los programas de cumplimiento voluntario como consecuencia de los avances producidos en materia de obtención e intercambio de información con relevancia tributaria entre los Estados 79
Capítulo II
ANÁLISIS DE LOS PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO
I. CLASIFICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO 87
II. PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO GENERALES 90
1. Las declaraciones y autoliquidaciones extemporáneas en España 90
1.1. Evolución normativa y régimen jurídico actual 90
1.2. Fundamento y finalidad 95
1.3. Naturaleza de los recargos por declaración extemporánea 98
1.4. Ámbito subjetivo y ámbito objetivo 103
1.4.1. Presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria 103
1.4.2. Reducción de los recargos por declaración extemporánea 106
1.5. Procedimiento para la aplicación de los recargos por declaración extemporánea 108
1.5.1. Imposición automática de los recargos por declaración extemporánea 109
1.5.2. Necesidad de que se indique el período impositivo al que se refiere la declaración o autoliquidación extemporánea 112
1.5.3. Procedimiento administrativo para la liquidación de los recargos por declaración extemporánea 115
1.6. Efectos de la presentación de declaraciones extemporáneas sobre la responsabilidad penal por delito contra la Hacienda Pública 117
2. La Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung en Alemania 123
3. La déclaration libératoire unique en Bélgica 127
4. El voluntary disclosures program de Canadá 135
III. PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO ESPECIALES 143
1. Programas de cumplimiento voluntario especiales en España 143
1.1. La Ley 50/1977, de 14 de noviembre, sobre medidas urgentes de reforma fiscal 143
1.1.1. Régimen jurídico de la regularización 143
1.1.2. Fundamento y finalidad 145
1.1.3. Artículo 30 Ley 50/1977, de 14 de noviembre, sobre medidas urgentes de reforma fiscal 148
1.1.3.1. Ámbito subjetivo 148
1.1.3.2. Ámbito objetivo 149
1.1.3.3. Requisitos formales 150
1.1.3.4. Efectos de la regularización 151
1.1.4. Artículo 31 de la Ley 50/1977 153
1.14.1. Ámbito subjetivo 153
1.1.4.2. Ámbito objetivo 154
1.1.4.3. Requisitos formales 157
1.1.4.4. Efectos de la regularización 159
1.2. La Ley 14/1985, de 29 de mayo, de régimen fiscal de determinados activos 164
1.2.1. Régimen jurídico 164
1.2.2. Fundamento y finalidad 168
1.2.3. Régimen excepcional de los activos financieros con rendimiento implícito 171
1.2.3.1. Definición de activo financiero con retención en el origen 171
1.2.3.2. Retención aplicable y cálculo del rendimiento 172
1.2.3.3. Integración en la imposición personal 174
1.2.4. Rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retención 176
1.2.5. Obligaciones formales asociadas a la nueva regulación de los activos financieros 178
1.2.5.1. Obligación de suministro de información 179
1.2.5.2. Presentación de declaraciones trimestrales y resúmenes anuales sobre las cantidades retenidas 180
1.2.6. Régimen de infracciones y sanciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones establecidas en la Ley 14/1985, de 29 de mayo, de régimen fiscal de determinados activos 180
1.3. Las Disposiciones Adicionales 13ª y 14ª de la Ley 18/1991 181
1.3.1. Régimen jurídico 181
1.3.2. Fundamento y finalidad 183
1.3.3. El canje de activos financieros regulado en la Disposición Adicional 13ª 187
1.3.3.1. Ámbito subjetivo 188
1.3.3.2. Ámbito objetivo y efectos jurídicos 189
1.3.3.3. Procedimiento para la suscripción de Deuda Pública Especial 193
1.3.3.4. Eficacia frente a las actuaciones administrativas realizadas en vía de gestión o inspección tributaria 193
1.3.4. La regularización de situaciones tributarias en la Disposición Adicional 14ª 197
1.3.4.1. Ámbito subjetivo 198
1.3.4.2. Ámbito objetivo y efectos jurídicos 199
1.3.4.3. Aspectos formales de la presentación de declaraciones complementarias al amparo de la Disposición Adicional 14ª 201
1.3.4.4. Eficacia frente a las actuaciones administrativas realizadas en vía de gestión o inspección tributaria 204
1.3.4.5. Endurecimiento del régimen de declaraciones extemporáneas previsto en la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria 206
1.3.5. Eficacia penal de las Disposiciones Adicionales 13ª y 14ª de la Ley 18/1991 208
1.4. La Declaración Tributaria Especial de 2012 210
1.4.1. Régimen jurídico 210
1.4.2. Fundamento y finalidad 212
1.4.3. Ámbito subjetivo 214
1.4.3.1. Sujetos incluidos dentro del ámbito de aplicación de la Declaración Tributaria Especial 214
1.4.3.2. Diferencia entre titular jurídico y titular real 218
1.4.4. Ámbito objetivo 220
1.4.4.1. Naturaleza de la Declaración Tributaria Especial 220
1.4.4.2. Bienes y derechos susceptibles de declaración y cuantía a ingresar 222
1.4.4.3. Impuestos afectados por la Declaración Tributaria Especial 225
1.4.5. Relación con el régimen de las declaraciones extemporáneas del artículo 27 de la Ley General Tributaria 227
1.4.6. Procedimiento de presentación de la Declaración Tributaria Especial 228
1.4.7. Efectos derivados de la presentación de la Declaración Tributaria Especial 229
1.4.7.1. Efectos sobre el valor fiscal de los bienes y derechos declarados 229
1.4.7.2. Efectos sobre la prescripción 231
1.4.7.3. Efectos sobre futuras comprobaciones 232
1.4.7.4. Efectos sobre la responsabilidad penal 235
1.4.7.5. La publicación de la lista de contribuyentes que se acogieron a la Declaración Tributaria Especial 239
1.4.8. Recurso de inconstitucionalidad 244
1.4.8.1. Los motivos del recurso de inconstitucionalidad 244
1.4.8.2. La Sentencia del Tribunal Constitucional de 8 de junio de 2017 247
1.4.9. Otras medidas introducidas por el Real Decreto Ley 12/2012 253
1.5. Regularización de deudas tributarias correspondientes a pensiones procedentes del extranjero y condonación de las sanciones, recargos e intereses liquidados por este concepto 257
1.5.1. Régimen jurídico 257
1.5.2. Fundamento y finalidad 258
1.5.3. Ámbito subjetivo y ámbito objetivo 260
1.5.4. Procedimiento de declaración 261
2. La combinación de 2014 Offshore Voluntary Disclosure Program y los Streamlined filling compliance procedures en Estados Unidos 263
3. Programas de cumplimiento voluntario especiales en Italia 274
3.1. La dichiarazioni integrativa y el condono tombale previstos en la Ley de 27 de diciembre de 2002 (n. 289) 274
3.2. La collaborazione volontaria como aplicación de las recomendaciones de la OCDE respecto los programas de cumplimiento voluntario 282
3.2.1. La collaborazione volontaria en la Ley de 15 de diciembre de 2014 (n. 186) 283
3.2.2. La reapertura y actualización del procedimiento de collaborazione volontaria por el Decreto-Ley de 22 de octubre de 2016 (n. 193) 291
4. El regime excecionais de regularizaçao tributária en Portugal 297
4.1. La primera versión del programa en la Ley 39-A/2005. Especial mención a los efectos de la inversión en títulos de deuda pública emitidos por el Estado portugués 298
4.2. La segunda versión del programa introducida en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 y la obligación de repatriar los elementos patrimoniales declarados 302
4.3. La tercera versión del programa tras su modificación mediante la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 y el aumento del porcentaje aplicable 303
IV. OTRAS MEDIDAS DESTINADAS A LA CONSECUCIÓN DE UN AUMENTO EN LA RECAUDACIÓN Y A LA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN CON RELEVANCIA TRIBUTARIA 305
1. Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español 306
1.1. Régimen jurídico 306
1.2. Fundamento y finalidad 307
1.3. Ámbito subjetivo y ámbito objetivo 310
1.4. Procedimiento de declaración 311
2. Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español no incluidos en la disposición adicional decimoquinta de esta Ley 312
2.1. Régimen jurídico, fundamento y finalidad 312
2.2. Ámbito subjetivo, ámbito objetivo y procedimiento de declaración 314
Capítulo III
CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DE LOS PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO
I. CONCEPTO DE PROGRAMA DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO 317
1. ¿Qué debemos entender por cumplimiento voluntario? 318
2. Concepto de programa de cumplimiento voluntario 321
3. Elementos de la definición de programa de cumplimiento voluntario 324
3.1. Los programas de cumplimiento voluntario como resultado de la aplicación de un enfoque responsivo por parte del legislador y de las Administraciones tributarias 325
3.2. La voluntariedad en la declaración presentada por el contribuyente previamente incumplidor 327
3.3. La revelación de información con trascendencia tributaria previamente ocultada 336
3.4. El cumplimiento mediante el pago de las deudas tributarias pendientes 347
4. Régimen jurídico de los programas de cumplimiento voluntario 354
4.1. Ámbito subjetivo 355
4.2. Ámbito objetivo y ámbito temporal 359
4.3. Los efectos de los programas de cumplimiento voluntario. Especial mención a su incidencia en la determinación de la cuota tributaria, los intereses de demora, los recargos y la responsabilidad administrativa y penal derivada de la conducta regularizada 367
II. EL NECESARIO EQUILIBRIO DE LOS PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO CON LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES 380
1. Las exigencias del principio de seguridad jurídica en relación con los programas de cumplimiento voluntario 381
2. El principio de legalidad o reserva de ley en materia tributaria como pieza clave en la elección del vehículo normativo idóneo 397
3. Los principios materiales de justicia tributaria en relación con los programas de cumplimiento voluntario y su necesaria ponderación con otros principios constitucionalmente protegidos 409
III. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA COMO LÍMITE A LOS PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO. ESPECIAL REFERENCIA A LAS LIBERTADES FUNDAMENTALES ESTABLECIDAS EN EL TRATADO DE FUNCIONAMIENTO DE LA UNIÓN EUROPEA 433
1. Los programas de cumplimiento voluntario y las libertades fundamentales reconocidas en el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea 433
1.1. Las libertades fundamentales reconocidas en el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea y su posible restricción por la implementación de un programa de cumplimiento voluntario 434
1.2. Las exigencias imperativas de interés general y el principio de proporcionalidad como elementos clave para determinar la existencia de una restricción a cualquiera de las libertades fundamentales recogidas en el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea 440
2. La compatibilidad de los programas de cumplimiento voluntario con el Derecho derivado de la Unión Europea. Las exigencias resultantes de la armonización en materia de imposición indirecta 450
3. La posible consideración de los programas de cumplimiento voluntario como una ayuda de Estado según lo dispuesto en el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea 452
Bibliografía 457