Cuestiones sobre la residencia fiscal y su implicación en los sistemas de previsión social
- ISBN: 9788490459850
- Editorial: Editorial Comares
- Fecha de la edición: 2020
- Lugar de la edición: Granada. España
- Encuadernación: Rústica
- Medidas: 24 cm
- Nº Pág.: 187
- Idiomas: Español
La monografía se centra en el concepto de residencia fiscal tanto para las personas físicas como jurídicas y su influencia en los sistemas de previsión social sobre todo desde la posición jurídica del partícipe.
La monografía comienza con las condiciones que fija la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y la del Impuesto sobre Sociedades para entender cuando una persona, física o jurídica es residente fiscalmente en territorio español. Para ello se abordan situaciones en la que el legislador utiliza presunciones de residencia e incluso ficciones jurídicas para preservar su poder tributario, como el caso en que el contribuyente fije su residencia fiscal en un paraíso fiscal. En la segunda parte de la monografía se analiza determinados aspectos tributarios asociados al cambio de residencia desde un punto de vista objetivo como el exit tax y desde un punto subjetivo como los regímenes fiscales especiales de trabajadores expatriados e impatriados.
La última parte del trabajo se centra en la tributación de las pensiones públicas y las privadas generadas a través de instrumentos de previsión social atendiendo a la residencia y nacionalidad de los pensionistas. Por otra parte, se analiza la integración a través de directivas europeas de los beneficios fiscales de los planes de pensiones de empleo en toda la Unión Europea.
En el mismo capítulo el estudio también se centra en los incipientes planes de pensiones paneuropeos individuales ya regulado por Reglamento comunitario.
Estos planes de pensiones individuales están disponible en todo el espacio comunitario europeo y tienen las mismas características en todos los países miembros de la Unión Europea, en aspectos de transparencias, reglas de inversión, traspaso y portabilidad.
Capítulo I.—ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA RESIDENCIA EN LAS PERSONAS FÍSICAS, JURÍDICAS Y ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURÍDICA .............................................. 1
1. APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL ESPACIO .................................... 1
2. DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA Y MÉTODOS DE CORRECCIÓN ............................ 2
3. CONCEPTO GENERAL DE RESIDENCIA DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS .................................................. 4
4. RESIDENCIA FISCAL EN ESPAÑA POR DETERMINADA CONDICIÓN LABORAL ............ 12
5. FICCIÓN EN LA TRIBUTACIÓN OPCIONAL DE LOS CONTRIBUYENTES RESIDENTES EN
ESTADOS DE LA UNIÓN EUROPEA ................................................................ 14
5.1. Aspectos cuantitativos de la liquidación tributaria en el régimen opcional ... 16
5.2. Aspectos formales en la aplicación del régimen fi scal para residentes de la
Unión Europea ................................................................................ 18
6. CONCEPTO DE RESIDENCIA FISCAL DE LAS SOCIEDADES .................................... 19
6.1. Presunción de residencia fi scal para las entidades jurídicas ....................... 24
6.2. El domicilio fi scal ............................................................................ 28
6.3. Aspectos de la residencia en las autoliquidaciones de los grupos consolidados 29
6.4. Establecimiento de una base imponible común del Impuesto sobre So cie dades 33
6.5. Las empresas digitales: un desafío a los criterios de residencia y territorialidad 34
6.5.1. Necesidad de una nueva concepción jurídica de establecimiento permanente .............................................................................. 35
6.5.1.1. Economía digital versus establecimiento permanente ...... 37
7. TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURÍDICA: ESPECIAL REFERENCIA A LAS NO RESIDENTES .......................................................................... 43
7.1. Introducción ................................................................................... 43
7.2. Tributación de las entidades sin personalidad jurídica no residentes ........... 44
7.3. Entidades en atribución de rentas constituidas en España con actividad económica ......................................................................................... 45
7.4. Entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia
económica ...................................................................................... 45
7.5. Entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero que no realizan
una actividad económica ................................................................... 46
VIII MIGUEL GUTIÉRREZ BENGOECHEA
7.6. Entidades constituidas en el extranjero sin presencia en territorio español ... 46
8. RESIDENCIA FISCAL AUTONÓMICA A EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LAS PERSONAS FÍSICAS.............................................................................. 47
Capítulo II.—TRIBUTACIÓN EN LA MIGRACIÓN FISCAL DE LOS TRABAJADORES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS ........................................... 55
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................................ 55
2. TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES EXPATRIADOS ........................................ 55
2.1. Introducción ................................................................................... 55
2.2. Aspectos generales sobre la fiscalidad del trabajador expatriado ................ 56
2.3. Exención de las rentas acogiéndose al artículo 7.p LIRPF ........................ 59
2.4. Planteamiento de la residencia en España por el trabajador expatriado ........ 60
2.4.1. Empresa beneficiaria del servicio laboral ..................................... 62
2.4.2. Aspecto temporal en la expatriación del trabajador ..................... 63
2.4.3. Impuesto análogo o idéntico ................................................... 64
2.5. Prestación del servicio laboral: especial referencia a las entidades vinculadas 66
2.6. Régimen de excesos ......................................................................... 69
3. FISCALIDAD DE LOS TRABAJADORES IMPATRIADOS .......................................... 71
3.1. Regulación fi scal de los trabajadores impatriados ................................... 72
3.2. Exigencia laboral y de residencia de los trabajadores impatriados .............. 75
3.3. Tributación de los trabajadores impatriados ........................................... 78
3.4. Problema de los impatriados para optar por los beneficios fiscales de los
Convenios de Doble Imposición ......................................................... 81
3.5. Aspectos constitucionales del régimen fi scal de impatriados ..................... 82
3.6. El Impuesto sobre el Patrimonio y los trabajadores impatriados ................. 83
3.7. Obligaciones formales del régimen de impatriados ................................. 84
4. ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS PERSONAS FÍSICAS QUE SE DESPLAZAN A UN PAÍS
CALIFICADO COMO PARAÍSO FISCAL .............................................................. 85
4.1. Defi nición y características de los paraísos fi scales ................................. 85
4.2. La doble imposición en la extensión de la condición de contribuyente del IRPF
en el traslado a un paraíso fi scal .......................................................... 89
4.3. Naturaleza jurídica de la norma anti–fraude del artículo 8.2 LIRPF ............ 90
Capítulo III.—FISCALIDAD SOBRE LA TITULARIDAD Y LAS TRANSMISIONES PATRIMONIALES
ASOCIADAS A LA RESIDENCIA FISCAL ................................................................ 93
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................................ 93
2. VARIACIONES PATRIMONIALES ASOCIADAS AL CAMBIO DE RESIDENCIA ................ 94
2.1. El exit tax en las personas jurídicas ..................................................... 103
2.2. Operaciones de reestructuración empresarial y el exit tax ......................... 107
2.3. Cambios en la subjetividad tributaria como consecuencia de transmisiones
patrimoniales de los obligados tributarios no residentes ........................... 108
2.4. Transmisiones patrimoniales de inmuebles localizados en territorio español
por no residentes en el Impuesto sobre la Renta de los No Residentes ......... 109
2.5. La subjetividad tributaria en el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los
Terrenos de Naturaleza Urbana ........................................................... 111
2.6. Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes ........ 112
2.6.1. Presunción reglamentaria en la consideración de explotación diferenciable ............................................................................. 114
SUMARIO IX
Capítulo IV.—TRIBUTACIÓN DE LAS PENSIONES Y SEGUROS DE VIDA SEGÚN LA RESIDENCIA
FISCAL DE LA PERSONA FÍSICA ......................................................................... 117
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................................ 117
2. GRAVAMEN DE LAS PENSIONES PÚBLICAS A TENOR DE LA RESIDENCIA DE LAS PERSONAS FÍSICAS ......................................................................................... 118
3. ASPECTOS GENERALES DE LOS PLANES DE PENSIONES ...................................... 121
3.1. Principio de no discriminación ........................................................... 125
3.2. Principio de capitalización ................................................................. 126
3.3. Principio de irrevocabilidad ............................................................... 127
3.4. Principio de atribución de derechos ..................................................... 127
3.5. Principio de integración obligatoria ..................................................... 128
3.6. Principio de inembargabilidad ............................................................ 128
3.7. Clase y sujetos de los planes de pensiones ............................................ 130
3.8. Fiscalidad de las aportaciones a los planes de pensiones: especial referencia
al sistema de empleo ........................................................................ 132
3.9. Integración por el partícipe de las cantidades aportadas por el promotor ...... 135
3.10. Justificación de la integración de las aportaciones en la declaración del
partícipe ....................................................................................... 138
3.11. Modificación de las aportaciones deducibles en las aportaciones a los planes
de pensiones con la ley 26/2014, de 27 de noviembre ............................ 139
4. ASPECTOS INTERNACIONALES EN LA FISCALIDAD DE LAS PENSIONES PÚBLICAS Y DE
LOS PLANES DE PENSIONES ......................................................................... 143
4.1. Planes de pensiones de empleo paneuropeos ......................................... 144
4.2. Fiscalidad de los partícipes de planes de pensiones extranjeros ................. 147
4.3. Aspectos tributarios de las prestaciones de los planes de pensiones de los no
residentes en el IRPF ........................................................................ 151
4.4. Plan de pensiones paneuropeos individuales .......................................... 154
5. ASPECTOS INTERNACIONALES DE LA TRIBUTACIÓN DE LOS SEGUROS DE VIDA ....... 159
5.1. Delimitación de la tributación del seguro de vida entre el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones y el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 160
5.2. Delimitación de la obligación personal y real de contribuir en el Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones .......................................................... 162
5.3. Cuestiones tributarias en las transmisiones lucrativas inter vivos a través de
los seguros de vida y problemática en los puntos de conexión territorial ...... 164
5.4. Aspectos internacionales en las transmisiones lucrativas inter vivos en los
seguros de vida................................................................................ 167
5.5. Calificación jurídica de las prestaciones del seguro de vida mortis causa en el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y los puntos de conexión territorial 170
5.6. Aspectos internacionales en las transmisiones lucrativas mortis causa en los
seguros de vida................................................................................ 173
